1.背景
中國的商品勞務(wù)一般稅由增值稅(Value-added Tax,VAT)和營業(yè)稅(BusinessTax,BT)覆蓋。這可稱為中國商品勞務(wù)一般稅的“雙軌制”!半p軌制”的存在,使得經(jīng)濟(jì)生活中問題層出不窮:商品勞務(wù)稅的重復(fù)課稅、行業(yè)稅負(fù)不均、稅收縱向和橫向的策略性競爭。
因此,增值稅“擴(kuò)圍”是中國政府決定改變上述不合理現(xiàn)狀的重要舉措。隨之而來的是需要研究增值稅“擴(kuò)圍”所引發(fā)的問題。限于筆者的視野,大體上可能會對行業(yè)(或部門)、區(qū)域(至少是省級)、中央與地方財政體制、宏觀稅負(fù)率、就業(yè)量、資本流動、稅收征管機(jī)構(gòu)管理等造成影響。
2.方法
對本問題的研究,可能會存在許多不同的技術(shù)方法,比如計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、抽樣調(diào)查法、投入產(chǎn)出方法。筆者最近熱衷并擅長于投入產(chǎn)出方法,因此《中國增值稅擴(kuò)圍效應(yīng)研究》主要通過投入產(chǎn)出模型和技術(shù)來研究上述提及的問題。
3.結(jié)論
通過研究,《中國增值稅擴(kuò)圍效應(yīng)研究》得出以下結(jié)論:
。1)中國繳納增值稅(VAT)的經(jīng)濟(jì)主體在外購課征營業(yè)稅(BT)的勞務(wù)時,其已支付的BT大多不可抵扣;同樣,繳納BT的經(jīng)濟(jì)主體在外購課征VAT或BT的商品勞務(wù)時,其已納稅款也不可抵扣,因此中國的商品勞務(wù)稅存在大量的重復(fù)課稅。但重復(fù)課稅在行業(yè)中如何分布?運(yùn)用中國1997年,2000年,2002年,2005年,2007年投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù),粗略地估算出重復(fù)課稅的數(shù)量程度。結(jié)果顯示,由于各行業(yè)的適用流轉(zhuǎn)稅稅種不同、中間投入結(jié)構(gòu)各異,各行業(yè)重復(fù)課稅的程度各異;其中尤以征BT的建筑業(yè)和運(yùn)輸倉儲等行業(yè)重復(fù)課征現(xiàn)象相對嚴(yán)重。而VAT“擴(kuò)圍”會大大減輕商品勞務(wù)稅中的重復(fù)課稅問題,為行業(yè)公平稅負(fù)奠定基礎(chǔ)。
。2)中國增值稅擴(kuò)圍會直接影響各行業(yè)的現(xiàn)有稅負(fù)水平,但當(dāng)前各行業(yè)的營業(yè)稅相當(dāng)于多高水平的增值稅稅負(fù)需要研究。運(yùn)用中國2002年、2007年投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù),粗略地推導(dǎo)出各行業(yè)的營業(yè)稅的增值稅當(dāng)量。結(jié)果顯示,由于各行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成各異,各行業(yè)的營業(yè)稅的增值稅當(dāng)量也各異;其中,建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)的增值稅當(dāng)量明顯高于征增值稅行業(yè)的稅負(fù),大部分省份的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的增值稅當(dāng)量較低。這意味著增值稅“擴(kuò)圍”會減輕包括建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)等在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù),但卻會加重包括金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。
。3)當(dāng)前中國增值稅擴(kuò)圍對行業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響主要表現(xiàn)在:實(shí)行統(tǒng)一的增值稅稅制后,原來征收VAT的行業(yè)稅負(fù)會因?yàn)樵试S外購征收BT的稅款進(jìn)行抵扣,導(dǎo)致普遍降低其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù);而原來征收BT的行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)則有升有降。但各行業(yè)的稅負(fù)變化程度有多大?運(yùn)用中國(和地區(qū))2002年、2007年投入產(chǎn)出表資料,計算出各行業(yè)稅負(fù)增減變化的幅度。結(jié)果顯示,建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)率會大幅度下降,金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率會相應(yīng)地上升。
(4)中國增值稅(VAT)“擴(kuò)圍”會影響中央政府的分成收入。運(yùn)用投入產(chǎn)出技術(shù)和投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù),構(gòu)建該問題的數(shù)學(xué)模型,提出了相應(yīng)的算法。結(jié)果顯示,中央財政在原征VAT的行業(yè)中的稅收份額會因?yàn)樯唐穭趧?wù)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅消失而減少一定的比例;中央財政會大大增加在原征營業(yè)稅(BT)的行業(yè)中的稅收份額。最后,以2007年全國投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)為例,粗略地推導(dǎo)出中央政府分成的基數(shù)。
。5)中國增值稅(VAT)“擴(kuò)圍”會影響省級政府的分成收入。運(yùn)用投入產(chǎn)出技術(shù)和投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù),構(gòu)建該問題的數(shù)學(xué)模型,提出了相應(yīng)的算法。結(jié)果顯示:省級財政會大大減少在原征營業(yè)稅(BT)的行業(yè)中的稅收份額;省級財政在原征VAT的行業(yè)中的稅收份額會因?yàn)樯唐穭趧?wù)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅消失而減少一定的比例。最后,以2007年各省投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)為例,粗略地推導(dǎo)出省級政府分成的份額。
。6)中國增值稅(VAT)“擴(kuò)圍”會影響商品勞務(wù)稅的宏觀稅負(fù)率。通過運(yùn)用投入產(chǎn)出分析技術(shù),構(gòu)建該問題的數(shù)學(xué)模型,提出了相應(yīng)的算法。最后,以2007年42部門全國運(yùn)用投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)為例,粗略地推導(dǎo)出中國商品勞務(wù)稅的宏觀稅負(fù)率和其改變量。結(jié)果顯示,全國商品勞務(wù)稅的宏觀稅負(fù)率會由原來的16.9%下降到15.3%,而各省的數(shù)據(jù)變化有大有小。
。7)中國增值稅(VAT)“擴(kuò)圍”會影響經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出規(guī)模。運(yùn)用投入產(chǎn)出技術(shù),構(gòu)建該問題的數(shù)學(xué)模型和完全供給系數(shù)矩陣,提出了相應(yīng)的算法。最后,以2007年42部門全國投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)為例,粗略地推算出VAT“擴(kuò)圍”影響經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出規(guī)模的數(shù)量界限。結(jié)果表明,VAT“擴(kuò)圍”在全國層面具有收縮經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出的效應(yīng),部分省份則具有擴(kuò)張總產(chǎn)出的效應(yīng)。
4.意義
通過《中國增值稅擴(kuò)圍效應(yīng)研究》的研究,對中國的宏觀稅負(fù)、財政體制、宏觀經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)等都有值得關(guān)注的價值。因此,本書的潛在讀者應(yīng)該是:中國財政部及相關(guān)人員、地方財政(至少是省級財政)及相關(guān)人員、行業(yè)協(xié)會、財經(jīng)理論界及相關(guān)人員。
第一章 導(dǎo)論 第一節(jié) 本書研究的背景與對象 第二節(jié) 主要方法 第三節(jié) 章節(jié)安排第二章 中國商品勞務(wù)稅重復(fù)課稅 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 計算方法 第四節(jié) 算例和結(jié)果分析 第五節(jié) 結(jié)論與展望第三章 營業(yè)稅稅負(fù)的增值稅當(dāng)量 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 計算方法 第四節(jié) 算例和結(jié)果分析 第五節(jié) 結(jié)論和研究展望第四章 中國增值稅擴(kuò)圍對行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 對原征VAT行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響 第四節(jié) 對原征BT行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)影響 第五節(jié) 結(jié)論第五章 中國增值稅擴(kuò)圍對中央財政收入的影響 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 計算方法 第四節(jié) 算例和結(jié)果分析 第五節(jié) 結(jié)論和主要建議第六章 中國增值稅擴(kuò)圍對省級財政收入的影響 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 計算方法 第四節(jié) 算例和結(jié)果分析 第五節(jié) 結(jié)論和主要建議第七章 中國增值稅擴(kuò)圍對商品勞務(wù)宏觀稅負(fù)的影響 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 計算方法 第四節(jié) 算例和結(jié)果分析 第五節(jié) 結(jié)論和主要建議第八章 增值稅擴(kuò)圍對經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出的影響 第一節(jié) 引言 第二節(jié) 文獻(xiàn)綜述 第三節(jié) 計算方法 第四節(jié) 算例和結(jié)果分析 第五節(jié) 結(jié)論和主要建議第九章 總結(jié)與討論 第一節(jié) 總結(jié) 第二節(jié) 討論附錄主要參考文獻(xiàn)后記