第 一篇　資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 1章　行政事業(yè)單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 1.1　庫(kù)存現(xiàn)金　1 1.1.1　提現(xiàn)和存現(xiàn)　1 1.1.2　差旅費(fèi)　2 1.1.3　其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)　4 1.1.4　受托代理、代管現(xiàn)金　5 1.1.5　現(xiàn)金溢余與短缺　6 1.2　銀行存款　9 1.2.1　業(yè)務(wù)概述　9 1.2.2　會(huì)計(jì)分錄　9 1.2.3　案例解析　10 1.3　零余額賬戶用款額度　13 1.3.1　業(yè)務(wù)概述　13 1.3.2　會(huì)計(jì)分錄　13 1.3.3　案例解析　15 1.4　其他貨幣資金　17 1.4.1　業(yè)務(wù)概述　18 1.4.2　會(huì)計(jì)分錄　18 1.4.3　案例解析　18 第 2章　投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 2.1　短期投資（事業(yè)單位）　20 2.1.1　取得短期投資　20 2.1.2　短期投資持有期間收到利息　21 2.1.3　出售短期投資或到期收回短期投資（國(guó)債）本息　22 2.2　長(zhǎng)期股權(quán)投資（事業(yè)單位）　23 2.2.1　取得長(zhǎng)期股權(quán)投資　23 2.2.2　持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間　25 2.2.3　出售（轉(zhuǎn)讓）長(zhǎng)期股權(quán)投資　29 2.3　長(zhǎng)期債券投資（事業(yè)單位）　32 2.3.1　取得長(zhǎng)期債券投資　32 2.3.2　持有長(zhǎng)期債券投資期間　33 2.3.3　到期收回長(zhǎng)期債券投資本息　34 2.3.4　對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資　35 第3章　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄 3.1　財(cái)政應(yīng)返還額度　36 3.1.1　財(cái)政直接支付方式下，確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還額度　36 3.1.2　財(cái)政授權(quán)支付方式下，確認(rèn)財(cái)政應(yīng)返還額度　37 3.2　應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位）　38 3.2.1　收到商業(yè)匯票　38 3.2.2　商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)　39 3.2.3　商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓　41 3.2.4　商業(yè)匯票到期　42 3.3　應(yīng)收賬款（事業(yè)單位）　43 3.3.1　發(fā)生應(yīng)收賬款　43 3.3.2　收回應(yīng)收賬款　44 3.3.3　逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款　45 3.4　預(yù)付賬款　47 3.4.1　發(fā)生預(yù)付賬款　47 3.4.2　收到所購(gòu)物資或勞務(wù)　48 3.4.3　預(yù)付賬款退回　49 3.4.4　逾期無(wú)法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款　50 3.5　應(yīng)收股利（事業(yè)單位）　51 3.6　應(yīng)收利息（事業(yè)單位）　51 3.7　其他應(yīng)收款　51 3.7.1　發(fā)生暫付款項(xiàng)　52 3.7.2　發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)　53 3.7.3　撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金　54 3.7.4　逾期無(wú)法收回的其他應(yīng)收款　56 第4章　存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 4.1　在途物品　58 4.1.1　購(gòu)入材料等物資　58 4.1.2　所購(gòu)材料等物資驗(yàn)收入庫(kù)　59 4.2　庫(kù)存物品　59 4.2.1　取得庫(kù)存物品　60 4.2.2　發(fā)出庫(kù)存物品　64 4.2.3　庫(kù)存物品定期盤點(diǎn)及毀損、報(bào)廢　66 4.3　加工物品　67 4.3.1　自制物品　67 4.3.2　委托加工物品　70 第5章　固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程的會(huì)計(jì)分錄 5.1　固定資產(chǎn)　72 5.1.1　取得固定資產(chǎn)　72 5.1.2　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出　77 5.1.3　固定資產(chǎn)處置　79 5.1.4　固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)清查　81 5.2　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊　82 5.3　工程物資　86 5.3.1　取得工程物資　86 5.3.2　領(lǐng)用工程物資　87 5.3.3　剩余工程物資　88 5.4　在建工程　88 5.4.1　建筑安裝工程投資　88 5.4.2　設(shè)備投資　91 5.4.3　待攤投資　93 5.4.4　其他投資　96 5.4.5　基建轉(zhuǎn)出投資　97 5.4.6　待核銷基建支出　98 第6章　無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 6.1　無(wú)形資產(chǎn)　100 6.1.1　取得無(wú)形資產(chǎn)　100 6.1.2　與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出　105 6.1.3　處置無(wú)形資產(chǎn)　107 6.2　無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷　110 6.2.1　業(yè)務(wù)概述　110 6.2.2　會(huì)計(jì)分錄　110 6.2.3　案例解析　111 6.3　研發(fā)支出（單位自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)）　111 6.3.1　自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出　111 6.3.2　自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出　112 6.3.3　自行研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途　113 6.3.4　自行研究開發(fā)項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)定用途　113 第7章　其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 7.1　政府儲(chǔ)備物資　114 7.1.1　取得政府儲(chǔ)備物資　114 7.1.2　發(fā)出政府儲(chǔ)備物資　116 7.1.3　政府儲(chǔ)備物資盤盈、盤虧、報(bào)廢或毀損　119 7.2　文物文化資產(chǎn)　120 7.2.1　取得文物文化資產(chǎn)　120 7.2.2　按照規(guī)定處置文物文化資產(chǎn)　123 7.2.3　盤點(diǎn)文物文化資產(chǎn)　124 7.3　受托代理資產(chǎn)　125 7.3.1　受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資　125 7.3.2　受托存儲(chǔ)保管物資　127 7.3.3　罰沒物資　129 7.4　公共基礎(chǔ)設(shè)施　130 7.4.1　取得公共基礎(chǔ)設(shè)施　130 7.4.2　與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出　133 7.4.3　按照規(guī)定處置公共基礎(chǔ)設(shè)施　134 7.4.4　報(bào)廢、毀損公共基礎(chǔ)設(shè)施　134 7.5　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）　135 7.5.1　業(yè)務(wù)概述　136 7.5.2　會(huì)計(jì)分錄　136 7.5.3　案例解析　136 7.6　保障性住房　137 7.6.1　取得保障性住房　137 7.6.2　出租保障性住房　139 7.6.3　處置保障性住房　140 7.6.4　保障性住房定期盤點(diǎn)清查　141 7.7　保障性住房累計(jì)折舊　142 7.7.1　計(jì)提折舊　142 7.7.2　處置保障性住房　142 7.8　待攤費(fèi)用　143 7.8.1　發(fā)生待攤費(fèi)用　143 7.8.2　攤銷待攤費(fèi)用　144 7.8.3　將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用　145 7.9　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　145 7.9.1　發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　145 7.9.2　攤銷或一次性轉(zhuǎn)銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　146 7.10　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　147 7.10.1　賬款核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余　147 7.10.2　資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的其他資產(chǎn)盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損　148 7.11　壞賬準(zhǔn)備（事業(yè)單位）　152 7.11.1　壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式　152 7.11.2　壞賬準(zhǔn)備的后續(xù)處理　153 第二篇　負(fù)債類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第8章　舉借債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 8.1　短期借款　155 8.1.1　借入各種短期借款　155 8.1.2　銀行承兌匯票到期轉(zhuǎn)入短期借款　156 8.1.3　歸還短期借款本息　157 8.2　長(zhǎng)期借款　158 8.3　長(zhǎng)期應(yīng)付款　160 第9章　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄 9.1　應(yīng)付職工薪酬　163 9.1.1　計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬　163 9.1.2　向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬　165 9.1.3　從職工薪酬中代扣各種款項(xiàng)　166 9.1.4　繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金　167 9.1.5　從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項(xiàng)　168 9.2　應(yīng)付賬款　168 9.3　應(yīng)付票據(jù)　170 9.4　預(yù)收賬款　173 9.5　應(yīng)交稅費(fèi)　175 9.5.1　應(yīng)交增值稅　175 9.5.2　其他應(yīng)交稅費(fèi)　185 9.6　應(yīng)付政府補(bǔ)貼款　189 9.7　其他應(yīng)付款　191 9.7.1　預(yù)撥款項(xiàng)　191 9.7.2　發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù)　192 9.7.3　其他應(yīng)付款的豁免　193 第 10章　暫收性負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄 10.1　應(yīng)繳財(cái)政款　194 10.1.1　取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)　194 10.1.2　處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政款　195 10.2　其他暫收款項(xiàng)　196 10.2.1　業(yè)務(wù)概述　196 10.2.2　會(huì)計(jì)分錄　196 10.2.3　案例解析　196 第 11章　預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄 11.1　或有事項(xiàng)概述　198 11.2　預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄　198 11.2.1　確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債　198 11.2.2　償付預(yù)計(jì)負(fù)債　199 11.2.3　根據(jù)事項(xiàng)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額　199 11.3　預(yù)計(jì)負(fù)債的案例解析　199 第 12章　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 12.1　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)概述　201 12.2　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄　201 12.3　受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)的案例解析　201 第三篇　凈資產(chǎn)類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 13章　凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 13.1　本期盈余　203 13.1.1　結(jié)轉(zhuǎn)各類收入科目的本期發(fā)生額　204 13.1.2　結(jié)轉(zhuǎn)各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額　204 13.1.3　結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額　204 13.2　本年盈余分配　206 13.2.1　結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額　206 13.2.2　從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金　206 13.2.3　結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額　207 13.3　專用基金（事業(yè)單位）　208 13.3.1　專用基金的提取或設(shè)置　208 13.3.2　專用基金的使用　209 13.4　無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)　210 13.4.1　取得無(wú)償調(diào)入的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)　210 13.4.2　無(wú)償調(diào)出存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)　210 13.4.3　結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額　211 13.5　以前年度盈余調(diào)整　213 13.5.1　調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用　213 13.5.2　調(diào)整減少以前年度收入或調(diào)整增加以前年度費(fèi)用　213 13.5.3　盤盈非流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理　213 13.5.4　結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度盈余調(diào)整”科目　214 13.6　權(quán)益法調(diào)整（事業(yè)單位）　215 13.6.1　資產(chǎn)負(fù)債表日，被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額　215 13.6.2　因被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計(jì)入單位凈資產(chǎn)的，處置該項(xiàng)投資時(shí)　216 13.7　累計(jì)盈余　217 13.7.1　結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”科目余額　217 13.7.2　結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額　218 13.7.3　轉(zhuǎn)入“以前年度盈余調(diào)整”科目余額　218 13.7.4　上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　219 13.7.5　從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　219 13.7.6　使用專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)　219 第四篇　收入類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 14章　收入相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 14.1　財(cái)政撥款收入　223 14.1.1　取得財(cái)政撥款收入　223 14.1.2　差錯(cuò)更正、退貨收入　224 14.1.3　期末確認(rèn)撥款差額　226 14.1.4　期末結(jié)轉(zhuǎn)　226 14.2　事業(yè)收入（事業(yè)單位）　228 14.2.1　采用財(cái)政專戶返還方式　228 14.2.2　采用預(yù)收款方式　229 14.2.3　采用應(yīng)收款方式　230 14.2.4　其他方式　231 14.2.5　期末結(jié)轉(zhuǎn)　231 14.3　上級(jí)補(bǔ)助收入（事業(yè)單位）　232 14.3.1　日常核算　232 14.3.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　234 14.4　附屬單位上繳收入（事業(yè)單位）　235 14.4.1　日常核算　235 14.4.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　236 14.5　經(jīng)營(yíng)收入（事業(yè)單位）　236 14.5.1　經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)　237 14.5.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　238 14.5.3　增值稅處理　239 14.6　非同級(jí)財(cái)政撥款收入　240 14.6.1　日常核算　240 14.6.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　241 14.7　投資收益（事業(yè)單位）　242 14.7.1　短期債券投資收益　242 14.7.2　長(zhǎng)期債券投資收益　243 14.7.3　長(zhǎng)期股權(quán)投資收益　244 14.7.4　期末結(jié)轉(zhuǎn)　247 14.8　捐贈(zèng)收入　248 14.8.1　接受捐贈(zèng)的貨幣資金　248 14.8.2　接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等　249 14.8.3　期末結(jié)轉(zhuǎn)　249 14.9　利息收入　250 14.9.1　日常核算　250 14.9.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　251 14.10　租金收入　252 14.10.1　預(yù)收租金方式　252 14.10.2　后付租金方式　253 14.10.3　分期收取租金方式　254 14.10.4　期末結(jié)轉(zhuǎn)　254 14.11　其他收入　255 14.11.1　現(xiàn)金盤盈收入　255 14.11.2　科技成果轉(zhuǎn)化收入　256 14.11.3　收回已核銷的其他應(yīng)收款　256 14.11.4　無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)　257 14.11.5　置換換出資產(chǎn)評(píng)估增值　257 14.11.6　其他情況　258 14.11.7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　259 第五篇　費(fèi)用類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 15章　費(fèi)用相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 15.1　業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用　261 15.1.1　為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員計(jì)提并支付職工薪酬　261 15.1.2　為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)　262 15.1.3　為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)　263 15.1.4　為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款等　264 15.1.5　為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊（攤銷）　265 15.1.6　開展管理活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用庫(kù)存物品　266 15.1.7　開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加　267 15.1.8　為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用　268 15.1.9　計(jì)提專用基金　269 15.1.10　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等　269 15.1.11　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　270 15.2　單位管理費(fèi)用（事業(yè)單位）　271 15.2.1　管理活動(dòng)人員職工薪酬　271 15.2.2　為開展管理活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)　273 15.2.3　開展管理活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)　273 15.2.4　發(fā)生的其他與管理活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用　275 15.2.5　為開展管理活動(dòng)購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款　275 15.2.6　管理活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷　276 15.2.7　開展管理活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用庫(kù)存物品　277 15.2.8　開展管理活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加　277 15.2.9　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等　278 15.2.10　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　279 15.3　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（事業(yè)單位）　280 15.3.1　為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員支付職工薪酬　280 15.3.2　為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買資產(chǎn)或支付在建工程款　281 15.3.3　開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等　282 15.3.4　開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)　282 15.3.5　開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加　284 15.3.6　開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用　285 15.3.7　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊、攤銷　285 15.3.8　計(jì)提專用基金　286 15.3.9　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回等　286 15.3.10　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　287 15.4　資產(chǎn)處置費(fèi)用　288 15.4.1　不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置　288 15.4.2　通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置　289 15.4.3　期末結(jié)轉(zhuǎn)　290 15.5　上繳上級(jí)費(fèi)用（事業(yè)單位）　291 15.5.1　按照實(shí)際上繳的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳的金額　291 15.5.2　實(shí)際上繳應(yīng)繳的金額　292 15.5.3　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　292 15.6　對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用（事業(yè)單位）　293 15.6.1　單位發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出　293 15.6.2　實(shí)際支出應(yīng)補(bǔ)助的金額　293 15.6.3　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　294 15.7　所得稅費(fèi)用（事業(yè)單位）　295 15.7.1　發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)　295 15.7.2　實(shí)際繳納　295 15.7.3　年末結(jié)轉(zhuǎn)　296 15.8　其他費(fèi)用　296 15.8.1　利息費(fèi)用　297 15.8.2　現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)　298 15.8.3　壞賬損失　298 15.8.4　罰沒支出　299 15.8.5　其他相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等　299 15.8.6　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn)　300 第六篇　預(yù)算收入類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 16章　預(yù)算收入相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 16.1　財(cái)政撥款預(yù)算收入　302 16.1.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　302 16.1.2　會(huì)計(jì)分錄　303 16.1.3　案例分析　304 16.2　事業(yè)預(yù)算收入（事業(yè)單位）　305 16.2.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　305 16.2.2　會(huì)計(jì)分錄　305 16.2.3　案例分析　306 16.3　上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入（事業(yè)單位）　307 16.3.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　307 16.3.2　會(huì)計(jì)分錄　307 16.4　附屬單位上繳預(yù)算收入（事業(yè)單位）　308 16.4.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　308 16.4.2　會(huì)計(jì)分錄　308 16.4.3　案例分析　309 16.5　經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入（事業(yè)單位）　309 16.5.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　309 16.5.2　會(huì)計(jì)分錄　309 16.6　債務(wù)預(yù)算收入（事業(yè)單位）　310 16.6.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　310 16.6.2　會(huì)計(jì)分錄　310 16.7　非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入　311 16.7.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　311 16.7.2　會(huì)計(jì)分錄　311 16.7.3　案例分析　311 16.8　投資預(yù)算收益（事業(yè)單位）　312 16.8.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　312 16.8.2　會(huì)計(jì)分錄　312 16.8.3　案例分析　314 16.9　其他預(yù)算收入　315 16.9.1　業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介　315 16.9.2　會(huì)計(jì)分錄　315 第七篇　預(yù)算支出類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 17章　預(yù)算支出相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 17.1　行政支出（行政單位）　317 17.1.1　支付單位職工薪酬　317 17.1.2　支付外部人員勞務(wù)費(fèi)　319 17.1.3　為購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)款項(xiàng)　319 17.1.4　發(fā)生預(yù)付賬款　320 17.1.5　發(fā)生其他各項(xiàng)支出　321 17.1.6　當(dāng)年的購(gòu)貨退回　322 17.1.7　年末結(jié)轉(zhuǎn)　323 17.2　事業(yè)支出（事業(yè)單位）　324 17.2.1　支付單位職工（經(jīng)營(yíng)部門職工除外）薪酬　324 17.2.2　為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)　326 17.2.3　開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中構(gòu)建相關(guān)資產(chǎn)支出　326 17.2.4　開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款　327 17.2.5　開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出　328 17.2.6　當(dāng)年的購(gòu)貨退回或差錯(cuò)更正　329 17.2.7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　330 17.3　經(jīng)營(yíng)支出（事業(yè)單位）　331 17.3.1　支付經(jīng)營(yíng)部門職工薪酬　331 17.3.2　為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付外部人員勞務(wù)費(fèi)　333 17.3.3　開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中構(gòu)建資產(chǎn)支出　333 17.3.4　開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生預(yù)付賬款　333 17.3.5　因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的其他各項(xiàng)支出　334 17.3.6　當(dāng)年發(fā)生的購(gòu)貨退回或差錯(cuò)更正　335 17.3.7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　336 17.4　上繳上級(jí)支出（事業(yè)單位）　337 17.4.1　按照規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級(jí)單位　337 17.4.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　337 17.5　對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（事業(yè)單位）　338 17.5.1　發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出　339 17.5.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　339 17.6　投資支出（事業(yè)單位）　340 17.6.1　以貨幣資金對(duì)外投資　340 17.6.2　出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對(duì)外投資　341 17.6.3　期末結(jié)轉(zhuǎn)　342 17.7　債務(wù)還本支出（事業(yè)單位）　342 17.7.1　償還各項(xiàng)短期或長(zhǎng)期借款　343 17.7.2　期末結(jié)轉(zhuǎn)　343 17.8　其他支出　344 17.8.1　利息支出　344 17.8.2　對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)　345 17.8.3　現(xiàn)金盤虧損失　346 17.8.4　捐贈(zèng)過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)支出　346 17.8.5　資產(chǎn)置換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出　347 17.8.6　罰沒支出等其他支出　347 17.8.7　期末結(jié)轉(zhuǎn)　347 第八篇　預(yù)算結(jié)余類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 18章　預(yù)算結(jié)余相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 18.1　資金結(jié)存　349 18.1.1　取得預(yù)算收入　350 18.1.2　發(fā)生預(yù)算支出　350 18.1.3　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整　352 18.1.4　使用專用基金　353 18.1.5　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　353 18.1.6　企業(yè)繳納所得稅　354 18.1.7　確認(rèn)未下達(dá)財(cái)政用款額度　355 18.1.8　注銷及恢復(fù)零余額賬戶用款額度　356 18.2　財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　357 18.2.1　差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　358 18.2.2　與其他單位發(fā)生的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)入、調(diào)出　359 18.2.3　上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度　360 18.2.4　內(nèi)部調(diào)劑財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　360 18.2.5　年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)　361 18.3　財(cái)政撥款結(jié)余　363 18.3.1　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　363 18.3.2　上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度　365 18.3.3　內(nèi)部調(diào)劑財(cái)政撥款結(jié)余資金　365 18.3.4　年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)　366 18.4　非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)　367 18.4.1　提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)　368 18.4.2　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　368 18.4.3　繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金　369 18.4.4　年末非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)　370 18.4.5　劃轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金　371 18.5　非財(cái)政撥款結(jié)余　372 18.5.1　提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)　372 18.5.2　實(shí)際繳納企業(yè)所得稅　373 18.5.3　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、購(gòu)貨退回的會(huì)計(jì)更正　374 18.5.4　劃轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款專項(xiàng)剩余資金　374 18.5.5　年末非財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)　375 18.6　專用結(jié)余（事業(yè)單位）　376 18.6.1　提取專用基金　376 18.6.2　使用專用基金　377 18.7　經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事業(yè)單位）　378 18.7.1　年末經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)　378 18.7.2　年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配　379 18.8　其他結(jié)余　379 18.8.1　年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入及支出　380 18.8.2　其他結(jié)余的年末轉(zhuǎn)出　381 18.9　非財(cái)政撥款結(jié)余分配（事業(yè)單位）　382 18.9.1　事業(yè)單位年末結(jié)余轉(zhuǎn)入　382 18.9.2　計(jì)提專用基金　383 18.9.3　轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余　383 第九篇　政府會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與合并 第 19章　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制 19.1　行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的概述　385 19.1.1　會(huì)計(jì)報(bào)表的概念　385 19.1.2　會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求　386 19.1.3　會(huì)計(jì)報(bào)表的分類　387 19.1.4　年終清理　388 19.2　資產(chǎn)負(fù)債表　389 19.2.1　資產(chǎn)負(fù)債表的概述　389 19.2.2　資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容　390 19.2.3　資產(chǎn)負(fù)債表的編制　390 19.2.4　資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例　397 19.3　收入費(fèi)用表　400 19.3.1　收入費(fèi)用表概述　401 19.3.2　收入費(fèi)用表的編制　402 19.3.3　收入費(fèi)用表的編制實(shí)例　404 19.4　凈資產(chǎn)變動(dòng)表　407 19.4.1　凈資產(chǎn)變動(dòng)表概述　407 19.4.2　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制原則　407 19.4.3　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的報(bào)表數(shù)填列方法　408 19.4.4　凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制實(shí)例　410 19.5　現(xiàn)金流量表　411 19.5.1　現(xiàn)金流量表概述　411 19.5.2　現(xiàn)金流量表的編制　412 19.5.3　現(xiàn)金流量表的編制實(shí)例　416 19.6　預(yù)算收入支出表　420 19.6.1　預(yù)算收入支出表概述　421 19.6.2　預(yù)算收入支出表的編制　421 19.6.3　預(yù)算收入支出表的編制實(shí)例　424 19.7　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表　427 19.7.1　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的概述　427 19.7.2　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的編制原則　428 19.7.3　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的報(bào)表數(shù)填列方法　428 19.7.4　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的編制實(shí)例　430 19.8　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表　433 19.8.1　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的概述　433 19.8.2　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的編制原則　434 19.8.3　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的報(bào)表數(shù)填列方法　434 19.8.4　財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的編制實(shí)例　435 19.9　附注　439 19.9.1　附注的概念　439 19.9.2　附注的主要內(nèi)容　440 19.9.3　會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明　441 19.9.4　本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說(shuō)明　452 19.9.5　其他重要事項(xiàng)說(shuō)明　453 19.10　會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、匯總與分析　454 19.10.1　會(huì)計(jì)報(bào)表的審核　454 19.10.2　會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總　455 19.10.3　會(huì)計(jì)報(bào)表分析　455 19.10.4　會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法　459 第 20章　政府會(huì)計(jì)報(bào)表的合并 20.1　合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)概念　461 20.2　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序　462 20.2.1　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并基礎(chǔ)　462 20.2.2　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要程序　462 20.2.3　被合并主體需要向合并主體提供的相關(guān)資料　463 20.3　部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表　465 20.3.1　部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍　466 20.3.2　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并基礎(chǔ)以及抵銷事項(xiàng)　466 20.3.3　部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體內(nèi)容　466 20.4　本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表　474 20.5　行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表　487 20.6　附注　488 20.7　附則　491 20.8　部門（單位）合并收入費(fèi)用表格式　491 第十篇　會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 第 21章　政府會(huì)計(jì)調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 21.1　總則的要求　493 21.1.1　會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則制定依據(jù)及相關(guān)概念　493 21.1.2　對(duì)政府會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)調(diào)整的要求　494 21.2　會(huì)計(jì)政策及其變更　494 21.2.1　會(huì)計(jì)政策的定義　495 21.2.2　會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)　495 21.2.3　會(huì)計(jì)政策變更的定義及條件　496 21.2.4　會(huì)計(jì)政策變更的處理方法　497 21.2.5　追溯調(diào)整法　498 21.2.6　未來(lái)適用法　503 21.3　會(huì)計(jì)估計(jì)變更　505 21.3.1　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義　505 21.3.2　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的特點(diǎn)　506 21.3.3　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理　506 21.3.4　會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分　507 21.4　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正　507 21.4.1　前期差錯(cuò)及更正的內(nèi)容　509 21.4.2　前期差錯(cuò)及更正的分類　509 21.4.3　以前年度盈余調(diào)整　510 21.5　報(bào)告日后事項(xiàng)　518 21.5.1　報(bào)告日后事項(xiàng)的定義和期間　519 21.5.2　調(diào)整事項(xiàng)　519 21.5.3　非調(diào)整事項(xiàng)　520 21.5.4　調(diào)整事項(xiàng)的處理原則　520 21.5.5　報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)與會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別　522 21.6　披露　522 21.7　附則　523 第十一篇　政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄 第 22章　政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目的賬務(wù)處理 22.1　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的判斷　524 22.1.1　適用PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形　524 22.1.2　不適用PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情形　526 22.2　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條“雙特征”的說(shuō)明　526 22.3　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條“雙控制”標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明　527 22.4　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十條“政府方承擔(dān)向社會(huì)資本方支付款項(xiàng)的義務(wù)”的說(shuō)明　528 22.5　關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置及主要賬務(wù)處理　529 22.5.1　應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目　529 22.5.2　主要賬務(wù)處理　529 22.6　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目　546 22.6.1　關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表　546 22.6.2　關(guān)于凈資產(chǎn)變動(dòng)表　547 22.7　關(guān)于新舊銜接規(guī)定　547 22.7.1　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行時(shí)已入庫(kù)的PPP項(xiàng)目合同　547 22.7.2　關(guān)于PPP會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行時(shí)未入庫(kù)的特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目協(xié)議　548 22.7.3　關(guān)于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）政策規(guī)定　548 22.8　附則　548