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理論篇（Q1~Q103）實踐篇（Q104~Q154）拓展篇（Q155~Q171）

★CRS概述

★CRS信息交換規(guī)則

★中國版CRS番外

★各國居民身份的判定規(guī)則

★關(guān)于CRS 應對方案的評價應對（Q104~Q117）

■各種熱門應對方法的分析點評

★CRS與個人所得稅個人（Q118~Q137）

■基本問題：那些需要重點關(guān)注CRS的人群

■CRS對個人的影響：各種境外所得類型該如何繳納個人所得稅

新個人所得稅法：新個人所得稅法與CRS

★ CRS與企業(yè)所得稅實體（Q138~Q154）

■基本問題：那些需要重點關(guān)注CRS的企業(yè)

■避免雙重征稅與CRS

■非境內(nèi)注冊居民企業(yè)與CRS

■CFC與CRS

★BEPS，VIE架構(gòu)，經(jīng)濟實質(zhì)法與CRS

序言

CRS，英文全稱是Common Reporting Standard，中文譯為統(tǒng)一報告標準。對沒有接觸過的人來說，這是個很生澀、難懂的話題，似乎離我們很遠。但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，特別是中國大力推進一帶一路倡議實施，中國企業(yè)和個人（尤其是高凈值個人）的海外投資、海外收入、海外資產(chǎn)逐年增加。這些投資、收入、資產(chǎn)要不要交稅，在哪交稅，交多少稅，怎么交稅，不交稅對個人或企業(yè)有什么影響？隨著全球征稅呼聲日益高漲，中國企業(yè)、居民海外收入逃稅被查處案件頻頻曝光，CRS似乎又與我們漸行漸近。

當彭啟蕾博士讓我為本書作序時，我雖有些猶豫，但還是接受了。猶豫的原因是，我雖然從事稅務(wù)工作多年，對CRS也有過接觸，卻還不能說很熟悉；接受的原因則有三條：

其一，因為經(jīng)歷。我曾在國家稅務(wù)總局辦公廳、征管和科技發(fā)展司以及省稅務(wù)局工作多年。尤其是我在國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司工作期間，曾隨總局領(lǐng)導先后訪問過馬恩島、澤西島、根西島、馬耳他、開曼群島等，主要任務(wù)是簽署雙邊稅收情報交換協(xié)議。這些島國，在OECD看來，曾是全球有名的避稅港。美國前總統(tǒng)奧巴馬曾經(jīng)說：在競選期間，我就表示過對開曼群島上那棟竟有超過12000家企業(yè)將其視為自己總部的小樓的憤慨！而且我以前也說過，如果它不是世界上最大的辦公大樓，那么必然是世界上最大的稅收漏洞。我相信美國民眾都清楚它究竟是個什么東西，像這樣的稅收漏洞必須被我們終結(jié)。實際上，全球許多跨國公司和高凈值個人，都選擇在避稅港成立離岸公司或者委托避稅港的信托投資公司理財，以達到海外收入避稅的目的。原因很簡單，這些島國缺乏資源，為了自身的生存與發(fā)展，大多采取低稅率等措施吸引國際投資。比如跨國公司利用操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形商品轉(zhuǎn)讓定價避稅，無論采取高進低出高進高出還是低進低出等定價策略方式，目的都是將高稅率地區(qū)的營業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到總體稅負最低的效果。因此，低稅率甚至零稅率的避稅港，就成為跨國公司全球避稅鏈條中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。以開曼群島為例。該島位于中美洲的加勒比海，由大開曼、小開曼、開曼布拉克3個島嶼組成；人口60765，人均GDP58942美元。該國GDP主要來源于三個方面：一是企業(yè)注冊收入。該國有10萬多個離岸公司注冊，每戶每年注冊費640~2400美元，這主要因為該島以監(jiān)管松低稅率聞名，注冊一家公司兩天就可完成。英國《金融時報》曾報道，在開曼，一些個人董事在數(shù)百個董事會任職，很多機構(gòu)提交的申請只有注冊地址，大多僅僅是空無一人的辦公室門牌；開曼群島南教堂街上的一幢5層辦公大樓Ugland House，為19000多家公司提供了辦公地址。據(jù)美國政府責任辦公室（GAO）統(tǒng)計，大約有一半在開曼注冊的公司，其賬單地址寫的是美國。當然，在開曼群島注冊的也不乏中國企業(yè)。二是旅游收入。該島地處熱帶，有7公里的黃金海岸，建設(shè)了許多5星、6星級賓館，吸引了大量游客來此旅游。三是金融管理收入。該國有三類金融機構(gòu)，包括：9500多家信托投資基金，掌管著全球高凈值個人的1.6萬億美元資產(chǎn)，為他們作各種投資理財；230多家銀行及其分支機構(gòu)；一個容量達3000億美元的證券交易市場。上述金融機構(gòu)的每一筆金融交易都會被收取一定的管理費。由于該國采取低稅政策（只有進口關(guān)稅和印花稅，沒有所得稅），因此吸引了大批企業(yè)注冊和個人投資、存款。

其二，因為職業(yè)。我雖然已從稅務(wù)行政崗位退下來，但目前仍在中國注冊稅務(wù)師協(xié)會從事與稅務(wù)相關(guān)的工作。稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)有5700多家稅務(wù)師事務(wù)所、5萬多執(zhí)業(yè)稅務(wù)師、10萬多從業(yè)人員，其中一部分稅務(wù)師事務(wù)所就在從事與CRS相關(guān)的業(yè)務(wù)。2017年1月1日起，中國稅務(wù)機關(guān)開始執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》，國家稅務(wù)總局、財政部等六部門聯(lián)合發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（相當于中國版的CRS）開始施行; 2018年9月1日起，中國與相關(guān)國家開始按照CRS協(xié)議進行信息互換；2019年1月1日起，新個人所得稅法開始實施，其中加入了反避稅條款。由于上述文件和機制的實施，使得中國稅務(wù)機關(guān)能夠如實掌握本國居民的海外收入情況，為開展后續(xù)稅收執(zhí)法行為提供了便利；促使有境外收入的中國居民認識到不如實在中國申報納稅的風險，從而開始主動申報納稅。比如，國內(nèi)三位知名投資人在境外避稅地設(shè)立了導管公司，通過轉(zhuǎn)讓持有境外公司的股權(quán)取得收入，并將境外所得轉(zhuǎn)移到其在避稅港開立的個人境外賬戶，未在境內(nèi)繳稅。為了防范CRS信息交換可能帶來的稅務(wù)風險，他們主動聘請稅務(wù)師事務(wù)所代理，按照稅法規(guī)定就其境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在北京繳納了約3000萬元的個人所得稅。

其三，因為了解。本書主編彭啟蕾博士，先后在青島市地稅局、國家稅務(wù)總局、北京市國稅局工作，現(xiàn)在一家服務(wù)于稅收監(jiān)管科技現(xiàn)代化的高科技公司北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司擔任高級副總裁和研究院院長。由于彭博士曾經(jīng)在國家稅務(wù)總局金稅三期項目組、征管和科技發(fā)展司工作，這個時期我正好擔任金稅三期工程辦主任、征管和科技發(fā)展司司長，6年共事，作為她的上司，我對彭博士的人品和能力是比較了解的。該同志畢業(yè)于中國人民大學財政金融學院，經(jīng)濟學博士和博士后，她的博士研究方向主要是稅收信息化以及國際稅收領(lǐng)域，尤其是她在北京市國稅局大企業(yè)和國際稅收部門工作多年，積累了比較豐富的國際稅收經(jīng)驗。在國家稅務(wù)總局工作期間，參與編寫了《稅收信息化新理念、新知識、新方法匯編》《征管和科技發(fā)展工作相關(guān)法律法規(guī)及文件匯編》；2017年出版了《最新關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理使用手冊（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號解析）》，在業(yè)界受到普遍好評；2018年出版了自己的學術(shù)專著《電子商務(wù)稅收研究文集》。這本《CRS百問百答》由她主編，國家稅務(wù)總局北京稅務(wù)局和北京特派辦有關(guān)涉外和反避稅的業(yè)務(wù)骨干以及清華、北大的碩士研究生參與編寫，業(yè)務(wù)專精，陣容強大。

本書不僅介紹了CRS的基本概念，而且講解了實際操作；不僅有對CRS的理論概括，還有對實踐經(jīng)驗的提煉總結(jié)；不僅講了CRS對個人的影響，也介紹了對企業(yè)的影響；不僅有對政策的深入解讀，還穿插了大量的實際案例。可以說，我寫序言的過程，也是通過本書對CRS再學習的過程，而且感覺收獲滿滿，受益匪淺。我覺得，這本書無論對稅務(wù)干部、涉稅專業(yè)服務(wù)人員，還是從事國際稅收教學的老師和學生，以及有海外收入的企業(yè)和個人而言，都是了解和適用CRS不可多得的教材和工具。

是為序。

李林軍

李林軍，歷任國家稅務(wù)總局辦公廳主任，河南省國家稅務(wù)局黨組書記、局長，國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司司長等職，現(xiàn)任中國注冊稅務(wù)師行業(yè)黨委副書記、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長兼秘書長。

前言

長期以來，包括中國在內(nèi)的全球很多富人都悄無聲息地將自己的巨額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅天堂，如巴哈馬、開曼群島、維爾京群島、盧森堡……中國互聯(lián)網(wǎng)公司中的三大巨頭百度、阿里巴巴、騰訊也在避稅天堂之一的開曼群島注冊了自己的離岸公司。然而，隨著CRS在各國的落地，一場涉及全球100多個國家的金融賬戶信息排查正在展開，全球征稅和反避稅的時代已經(jīng)到來，個人資產(chǎn)將迎來裸奔，隱匿財產(chǎn)、逃避稅收的行為將會漸行漸難。正所謂世界潮流浩浩蕩蕩，順之者昌逆之者亡，在全球資產(chǎn)逐漸透明化的今天，首要任務(wù)之一就是搞懂使得全球資產(chǎn)透明化成為可能的機制CRS，從而在合法合規(guī)的前提下實現(xiàn)全球資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

CRS的全稱是Common Reporting Standard，中文譯為統(tǒng)一報告標準，是經(jīng)合組織（OECD）于2014年發(fā)布的《金融賬戶信息自動交換標準》的一部分，旨在打擊跨境逃避稅。簡單理解，CRS就是一種信息情報交換制度，CRS參與國會把對方國家稅收居民在本國的金融賬戶信息進行相互交換，從而使CRS參與國居民的海外資產(chǎn)無所遁形，進而達到維護全球稅收秩序的目的。目前，全球已有100多個國家承諾實施CRS標準。中國首次交換時間為2018年9月。

本書作為CRS的普及讀物，旨在以通俗易懂的傻瓜版CRS合規(guī)小冊子形式，將晦澀難懂的規(guī)則翻譯成直白的場景式問答，將目前收集到的規(guī)避CRS報告義務(wù)的常見手法以案例的形式囊括其中并進行評述，同時結(jié)合新個稅改革、BEPS、經(jīng)濟實質(zhì)法案等熱點，從個人所得稅與企業(yè)所得稅角度分析CRS對個人與企業(yè)的影響，幫助讀者更好地理解CRS制度本身及其實踐意義。

本書共有十章，其中前四章是純理論章節(jié)，分別從CRS的起源和進展、CRS信息交換規(guī)則、中國版CRS新增內(nèi)容與各國稅收居民身份判定規(guī)則的角度對CRS相關(guān)技術(shù)知識點進行介紹和討論。第五章至第七章則是實踐章節(jié)，第五章對各種熱門CRS應對方案進行了分析點評，第六章與第七章分別從個人所得稅與企業(yè)所得稅角度出發(fā)分析了CRS對個人與企業(yè)的影響。最后三章作為拓展篇，結(jié)合CRS具體討論了BEPS、VIE架構(gòu)與經(jīng)濟實質(zhì)法案等熱點。此外，我們特意繪制了百問的思維導圖，置于目錄前,旨在幫助讀者更清晰地把握全書脈絡(luò)，更好地掌握本書介紹的知識。建議讀者優(yōu)先閱覽。

本書適用于受CRS影響較大的人群：移民海外人員、配置海外金融資產(chǎn)人員、通過殼公司進行投資的人員、設(shè)立離岸信托的人員、金融機構(gòu)從業(yè)人員。同時，本書也適用于對CRS感興趣的政府官員和稅收實務(wù)工作者。

由于CRS的相關(guān)規(guī)定還在不斷變化，尤其是一些細節(jié)的改變或者補充尚不可知，同時，國內(nèi)個人所得稅法也重新進行了修訂，實施條例已經(jīng)出臺，相關(guān)政策還在陸續(xù)發(fā)布中,我們在編寫的過程中雖然盡力把握基本的原則，但仍覺力有不逮。鑒于時間和水平有限，書中不足和疏漏在所難免，懇請讀者批評指正。

作者團隊擁有豐富的【學術(shù) 稅局企業(yè)】經(jīng)驗

彭啟蕾，中國人民大學財金學院經(jīng)濟學博士，北京大學經(jīng)濟學院博士后，國家稅務(wù)總局科研人才庫國際稅收領(lǐng)域?qū)＜�，北京大學經(jīng)濟學院特聘研究員及校外碩士導師。具有二十多年稅務(wù)領(lǐng)域工作經(jīng)驗，親歷金稅三期工程的設(shè)計和實施以及全國稅收征管改革方案起草。對跨國公司架構(gòu)優(yōu)化以及高凈值人士的全球稅務(wù)規(guī)劃有深度研究，國際私人銀行家認證稅務(wù)領(lǐng)域特聘講師�，F(xiàn)任北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司高級副總裁、羅格研究院院長，北京羅格殊勝咨詢有限公司CEO。

馬天驕，北京大學經(jīng)濟學學士、北京大學經(jīng)濟學碩士，注冊會計師、注冊稅務(wù)師，擁有法律職業(yè)資格A證。曾在原北京市國家稅務(wù)局和國家稅務(wù)總局工作五年，主要負責間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅收協(xié)定審核、轉(zhuǎn)讓定價管理以及大型企業(yè)集團稅務(wù)稽查等工作，曾參與某大型電商的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件談判、為某大型國有企業(yè)集團講授境外稅收相關(guān)問題并多次對稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部人員進行國際稅收和大企業(yè)集團檢查的培訓，曾作為主要檢查人員參與多個大型企業(yè)集團的稅務(wù)稽查工作，具有豐富的稅務(wù)理論知識和稅務(wù)實踐經(jīng)驗。

陳帆，中國人民大學管理學學士，清華大學公共管理碩士，注冊稅務(wù)師�，F(xiàn)于北京市稅務(wù)局反避稅調(diào)查局從事專職反避稅調(diào)查工作。近年來專注于國際稅收理論與實踐，具有豐富的反避稅實踐經(jīng)驗。

蔣艷君，經(jīng)濟學碩士，注冊稅務(wù)師，高級經(jīng)濟師。二十多年來一直工作在稅收一線，在基層處理了大量稅收征管案例。長期從事涉外個人所得稅征管工作，曾任北京市海淀區(qū)地方稅務(wù)局涉外稅務(wù)所所長，在股權(quán)激勵涉稅問題、非居民個人所得稅管理等領(lǐng)域積累了豐富的實踐經(jīng)驗。

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