新稅率 新政策 新案例 新解讀
本書內(nèi)容按增值稅要素、征收管理、發(fā)票管理進(jìn)行分類,突出時效性、延續(xù)性、準(zhǔn)確性與工具性四大特色。時效性體現(xiàn)在對增值稅政策規(guī)定做了大量的增補(bǔ),讓讀者及時掌握*新*全的政策規(guī)定;延續(xù)性體現(xiàn)在將現(xiàn)行政策編在前,失效或廢止政策編在后,便于讀者了解政策的變化歷程和來龍去脈;準(zhǔn)確性體現(xiàn)在摘編內(nèi)容以原文為主,力求內(nèi)容準(zhǔn)確無誤,對個別政策作了相應(yīng)知識點(diǎn)的拓展,并標(biāo)注出相應(yīng)的出處,不影響讀者的判斷;工具性體現(xiàn)在將引用文件的發(fā)布日期和文號列明,并將目錄盡可能地詳細(xì)列示,便于作為工具書更快捷地查閱。同時,對重點(diǎn)難點(diǎn)政策作了解析和延伸知識的拓展介紹。全書目錄方便檢索、法規(guī)*新*全,重點(diǎn)難點(diǎn)解析到位,可供企業(yè)納稅人和稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人員作為案頭工具書備查備用。
落實減稅降費(fèi),*大力度享受國家紅利
規(guī)范開票收票,*大程度遠(yuǎn)離稅收風(fēng)險
緊貼實務(wù) 系統(tǒng)講解
指導(dǎo) 精準(zhǔn)解析
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向左走,向右走
原本,這本書名叫《增值稅•以票控稅》。初稿出來后,我在朋友圈里征求意見,大家對書名的爭論超過了內(nèi)容,明顯分為兩派:一邊是我的稅務(wù)局同事們,強(qiáng)烈反對用這個書名。反對的理由是,我稅務(wù)工作者的身份,會給大家一個誤解。“控”字優(yōu)先,給人的感覺像是強(qiáng)調(diào)執(zhí)法的重要性遠(yuǎn)大于納稅服務(wù),與現(xiàn)在“放管服”的大形勢相悖。而另一邊是納稅人朋友,說這個名字起得好。企業(yè)都想了解稅務(wù)局是如何貫徹“以票控稅”的,對發(fā)票管理有哪些手段方法,類似于從法官的角度去講法釋法。最好多揭一些“內(nèi)幕”,不讓企業(yè)總是“霧里看花”,經(jīng)常擔(dān)心發(fā)票受到處罰。
“以票控稅”的歷史要從“金稅工程”說起。
1994年,國家稅務(wù)總局推行金稅一期,包括增值稅交叉稽核和增值稅防偽稅控兩個子系統(tǒng),在全國50個稅務(wù)局試點(diǎn)上線,通過人工采集納稅人的發(fā)票信息,再由計算機(jī)對比發(fā)現(xiàn)問題。
2001年,吸取金稅一期手工采集數(shù)據(jù)錯誤率太高的教訓(xùn),金稅二期實現(xiàn)了發(fā)票數(shù)據(jù)的自動采集,同時把海關(guān)增值稅完稅憑證納入管理。依托該系統(tǒng),實現(xiàn)了增值稅“以票控稅,網(wǎng)絡(luò)比對,稅源監(jiān)控,綜合管理”的閉環(huán)管理。這也是歷史上第一次提出“以票控稅”。
2013年,在經(jīng)歷了金稅一期、二期后,“金三”終于來了!經(jīng)過在廣東、山東、河南、山西、內(nèi)蒙古、重慶6個。ㄊ校┘壎悇(wù)局試點(diǎn)后,金稅三期終于在2016年完成全部推廣工作后開始實施。
伴隨著“金稅工程”一期、二期的建設(shè),稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理中長期實行“以票控稅”,將發(fā)票作為征稅的重要依據(jù)。稅務(wù)部門以發(fā)票為載體,通過加強(qiáng)開票受票管理,對增值稅的上下游實施全鏈條監(jiān)督,力求完整的監(jiān)控企業(yè)的一切經(jīng)營情況。近年來一系列發(fā)票政策的推出,也預(yù)示著發(fā)票管理力度將越來越強(qiáng)。
但效果如何呢?從2011年開始,國家稅務(wù)總局每年都會發(fā)一個文件!蛾P(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》提出“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。2012年再發(fā)同樣的文件,要求同時做到“查票必查稅”,直到2019年,這樣的文件每年從未間斷。顯然,發(fā)票違法犯罪活動屢禁不絕。
時代在發(fā)展,“以票控稅”在新經(jīng)濟(jì)時代實施的瓶頸在于交易主體的多元化、法律關(guān)系的復(fù)雜化、交易技術(shù)的信息化等因素加劇了征納信息的不對稱。如何破解這種困局已經(jīng)超出其能力邊界,新的征管方式亟待引入。
金稅三期為“信息管稅”提供了技術(shù)和數(shù)據(jù)的支撐。
在金稅三期的大數(shù)據(jù)管控下,企業(yè)的任何事項均會留下記錄,實時追蹤企業(yè)的資金流、票據(jù)流等信息。只要大數(shù)據(jù)系統(tǒng)將企業(yè)納稅人識別號作為起點(diǎn),追查同一稅號下進(jìn)項發(fā)票與銷項發(fā)票,企業(yè)是否虛開發(fā)票,以及是否購買假發(fā)票入賬等,完全一目了然。同時,開票軟件在2015年全面推行防偽稅控系統(tǒng)升級,開具內(nèi)容增加了商品編碼,為下一步企業(yè)開票的貨物流監(jiān)控預(yù)留了接口。
“信息管稅”以運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對涉稅信息進(jìn)行收集、分析、判斷及使用的征管方式,在堅持“以票控稅”的前提下,強(qiáng)調(diào)對資金流和支付平臺的監(jiān)控,重視涉稅信息第三方平臺和涉稅信息共享系統(tǒng)的建設(shè),能較好地消解新經(jīng)濟(jì)時代征納信息不對稱現(xiàn)象,為新經(jīng)濟(jì)時代稅收征管方式的轉(zhuǎn)向提供了途徑。
未來,將打通開票方、受票方、稅務(wù)部門等各方的鏈接節(jié)點(diǎn),使發(fā)票數(shù)據(jù)全場景流通成為現(xiàn)實。納稅人可實現(xiàn)發(fā)票全程可查、可驗、可信、可追溯,切實保護(hù)納稅人合法權(quán)益;稅務(wù)部門可實現(xiàn)對納稅人發(fā)票申領(lǐng)、流轉(zhuǎn)、報稅等全過程全方位監(jiān)管,有效降低了以票控稅的成本,提升了管理效能,促進(jìn)了納稅遵從。
向左走,是“以票控稅”,稅務(wù)部門一家任重道遠(yuǎn);向右走,是“信息管稅”,征納雙方實現(xiàn)共贏共享。我們的選擇必然是從“以票控稅”邁向“信息管稅”。
李偉鋒
2019年7月
李偉鋒,注冊會計師,注冊稅務(wù)師。省、市、縣三級稅務(wù)系統(tǒng)工作經(jīng)歷,長期主管增值稅稅政業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局培訓(xùn)中心兼職講師,河南省會計領(lǐng)軍(后備)人才。2018年榮獲“全國五一勞動獎?wù)隆薄?br>2007年參與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂,2018年參與新《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)征管制度修訂。出版作品:《企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)操作指南》(2001年)、《企業(yè)所得稅納稅申報》(2009年)、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文件解析》(2016年)。
《實務(wù)篇》30
第一章納稅人31
1.1 納稅人和扣繳義務(wù)人31
1.1.1 納稅人的一般規(guī)定31
1.1.2 納稅人的其他規(guī)定32
1.1.2.1 承包、承租經(jīng)營納稅人的確定32
1.1.2.2 貨物期貨交易增值稅的納稅人33
1.1.2.3 進(jìn)口貨物的納稅人34
1.1.2.4 資管產(chǎn)品運(yùn)營的納稅人34
1.1.3 扣繳義務(wù)人35
1.1.3.1 扣繳義務(wù)人的一般規(guī)定35
1.1.3.2 扣繳義務(wù)人的其他規(guī)定36
1.1.3.2.1 代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)36
1.1.3.2.2 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)36
1.2 一般納稅人和小規(guī)模納稅人37
1.2.1 增值稅納稅人分類37
1.2.1.1 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)37
1.2.1.2 年應(yīng)稅銷售額的確定38
1.2.1.3 超過標(biāo)準(zhǔn)不辦理一般納稅人資格登記的后果38
1.2.1.4 超過標(biāo)準(zhǔn)可以不辦理一般納稅人資格登記的情形39
1.2.1.5 未超過標(biāo)準(zhǔn)也可以申請認(rèn)定一般納稅人的情形41
1.2.1.6 一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人41
1.2.1.6.1 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的原則性規(guī)定41
1.2.1.6.2 可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的過渡期特殊規(guī)定42
1.2.2 增值稅一般納稅人45
1.2.2.1 一般納稅人的登記管理45
1.2.2.1.1 一般納稅人登記的程序45
1.2.2.1.2 一般納稅人登記的時限要求46
1.2.2.1.3 一般納稅人登記生效日期的選擇46
1.2.2.2 一般納稅人輔導(dǎo)期管理46
1.2.2.2.1 輔導(dǎo)期納稅人的范圍47
1.2.2.2.2 輔導(dǎo)期管理的期限和執(zhí)行時效47
1.2.2.2.3 輔導(dǎo)期期滿的管理48
1.2.2.3 一般納稅人資格管理的特殊規(guī)定48
1.2.2.3.1 國有糧食購銷企業(yè)均按一般納稅人管理48
1.2.2.3.2 從事成品油銷售的加油站一律按一般納稅人管理48
1.2.2.3.3 經(jīng)營地點(diǎn)遷移后一般納稅人資格的保留49
1.2.2.3.4 海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)49
第二章征稅范圍52
2.1 征稅范圍的基本規(guī)定52
2.2 銷售貨物53
2.2.1 銷售貨物的界定53
2.2.2 境內(nèi)的界定53
2.2.3 視同銷售貨物54
2.2.3.1 代銷業(yè)務(wù)視同銷售54
2.2.3.2 企業(yè)機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售55
2.2.3.3 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)57
2.2.3.4 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資或利潤分配57
2.2.3.5 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人58
2.2.3.5.1 無償贈送粉煤灰應(yīng)視同銷售繳納增值稅58
2.2.3.5.2 無償贈送煤矸石應(yīng)視同銷售繳納增值稅59
2.2.3.5.3 創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)用藥的贈送不屬于視同銷售59
2.2.4 銷售貨物的其他規(guī)定60
2.2.4.1 銷售罰沒物品60
2.2.4.2 印刷企業(yè)自己購買紙張,印刷報紙書刊等印刷品60
2.2.4.3 銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)60
2.2.4.4 二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題61
2.3 加工、修理修配勞務(wù)62
2.3.1 加工、修理修配勞務(wù)的界定62
2.3.2 提供加工、修理修配的界定62
2.3.3 加工、修理修配勞務(wù)的其他規(guī)定62
2.3.3.1 經(jīng)銷企業(yè)取得的“三包”收入屬于修理修配勞務(wù)62
2.3.3.2 電力調(diào)壓并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)屬于加工勞務(wù)63
2.4 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)63
2.4.1 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的界定63
2.4.2 有償?shù)慕缍?4
2.4.3 境內(nèi)的界定65
2.4.4 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或、不動產(chǎn)的具體范圍68
2.4.4.1 《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》68
2.4.4.2 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的其他規(guī)定78
2.4.4.2.1 提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品78
2.4.4.2.2 經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)79
2.4.4.2.3 游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等79
2.4.4.2.4 提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)79
2.4.4.2.5 物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)79
2.4.4.2.6 將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員79
2.4.4.2.7 提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)79
2.4.4.2.8 對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)80
2.4.4.2.9 拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金80
2.4.4.2.10 已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入81
2.4.4.2.11 為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)81
2.4.4.2.12 以長(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)81
2.4.4.2.13 通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)81
2.4.5 視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)82
2.4.5.1 視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的基本規(guī)定82
2.4.5.2 出租不動產(chǎn)合同約定的免租期不視同銷售83
2.5 進(jìn)口貨物83
2.6 不征收增值稅的行為83
2.6.1 執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書的工本費(fèi)收入83
2.6.2 供電企業(yè)收取的供電工程補(bǔ)貼84
2.6.3 各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼84
2.6.4 納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼85
2.6.5 資產(chǎn)重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為85
2.6.5.1 資產(chǎn)重組中的貨物轉(zhuǎn)讓行為85
2.6.5.2 資產(chǎn)重組中的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為86
2.6.6 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為87
2.6.7 黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會費(fèi)87
2.6.8 金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的投資收益88
2.6.9 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水88
2.6.10 衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗88
2.6.11 匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油89
2.6.12