表4-4顯示的錯報估計總額60 300元大于重要性的初步判斷50 000元。而且，存在問題的主要賬戶是存貨。存貨的錯報估計值47 250元遠遠大于該賬戶的可容忍錯報36 000元。由于估計的錯報總額大于重要性的初步判斷，財務(wù)報表是不能接受的。審計人員可以通過執(zhí)行追加的審計程序確定估計的錯報是否確實超過50 000元，或者要求客戶對估計的錯報進行調(diào)整。如果審計人員執(zhí)行追加的審計程序，應(yīng)集中在存貨領(lǐng)域。
　　如果估計的存貨高估凈額為28 000元（18 000元加上抽樣誤差10 000元），審計人員就不需要擴大審計測試，因為這一結(jié)果已經(jīng)低于可容忍錯報（36 000元）和重要性初步判斷（18 000+28 000=46 000<50 000）。實際上，這一金額可能存在誤差，因為銀行存款和應(yīng)收賬款的審計結(jié)果表明這些賬戶的錯報均在可容忍錯報限額之內(nèi)。如果審計人員依次對賬戶進行審計，已經(jīng)審計的那些賬戶的結(jié)果可用來修正其他尚未審計的賬戶的可容忍錯報，例如，在上例中，如果審計人員在審計存貨之前已審計了銀行存款和應(yīng)收賬款，就可以提高存貨的可容忍錯報。
　�。ǘ�）評價審計結(jié)果時對重要性的考慮
　　審計人員應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。
　　1.估計尚未更正錯報的匯總數(shù)
　　審計人員在完成審計工作時，為確定被審計單位的會計報表是否合法、公允，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯報或漏報，并將其與會計報表層次的重要性水平相比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未更正的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括已識別的具體錯報和其他錯報的最佳估計數(shù)。
　�。�1）已識別的具體錯報。已識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計量的錯報。包括：
　�、賹κ聦嵉腻e報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購人存貨的實際價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的5 000元就是已識別的對事實的具體錯報。
　�、谏婕爸饔^決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層作出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認(rèn)為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。
　　……