《全國會計(jì)領(lǐng)軍人才課題選（2014）》：
　　4.我國會計(jì)師事務(wù)所投入特征及其對效率結(jié)果的影響（1）法律規(guī)范對投入決策和效率表現(xiàn)的影響。如前所述，會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的主要投入要素是其擁有的人力資源，而特定法律規(guī)范要求條件下的訴訟賠償責(zé)任設(shè)計(jì)對會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中針對具體審計(jì)項(xiàng)目投入多少審計(jì)資源構(gòu)成約束條件。因此總體上，會計(jì)師事務(wù)所的投入決策表現(xiàn)為，首先對因?qū)徲?jì)失敗在未來可能發(fā)生的賠償作出估計(jì)，然后根據(jù)對訴訟風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)果調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的資源投入決策。
　　會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源投入決策與對預(yù)期訴訟賠償?shù)呐袛喑收�相關(guān)關(guān)系，即如果會計(jì)師事務(wù)所估計(jì)因?qū)徲?jì)失敗所發(fā)生的訴訟賠償數(shù)額較高，則其有動力通過加大審計(jì)資源的投入，通過降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率來回避未來高額的訴訟賠償；反之，如果會計(jì)師事務(wù)所相信即使發(fā)生審計(jì)失敗，要求其作出相應(yīng)賠償?shù)目赡苄砸埠艿停瑒t其將有動力通過機(jī)會主義地減少審計(jì)資源投入而獲利。
　　與其他行業(yè)的效率衡量結(jié)果不同，從審計(jì)質(zhì)量供給的角度來看，會計(jì)師事務(wù)所更低的相對效率意味著其對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平更高而愿意在經(jīng)營過程中投入更多的審計(jì)資源，而更多的審計(jì)資源投入往往意味著更高的審計(jì)質(zhì)量。因此，單純從投入的角度看，相對效率更低的會計(jì)師事務(wù)所提供了更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
　�。�2）投入特征分析與實(shí)證研究預(yù)期。
　�、偻度胩卣鞣治�。與西方嚴(yán)厲的訴訟賠償制度設(shè)計(jì)不同，歷史上民事法律責(zé)任規(guī)范不足以及有限責(zé)任公司制組織形式提供的最高賠償限額保護(hù)條件下，我國會計(jì)師事務(wù)所面臨的法律訴訟環(huán)境比較寬松。在相對較弱的法律約束條件下，單純依靠職業(yè)道德規(guī)范來防范會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)提供過程中的道德風(fēng)險(xiǎn)是不充足以及不可信的。
　　因此，筆者認(rèn)為我國會計(jì)師事務(wù)所投入的第一個(gè)特征表現(xiàn)為：大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所會選擇將訴訟賠償?shù)乃�平設(shè)為低，從而使得大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)投入限定在較低的水平。
　　有關(guān)學(xué)者對我國獨(dú)立審計(jì)整體質(zhì)量偏低的判斷（劉峰，2002；易玄、謝志明，2007），以及政府相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會的檢查結(jié)果反映出的我國會計(jì)師事務(wù)所總體審計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)實(shí)狀況①，也支持筆者對于我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源投入較低的判斷。
　　另一方面，隨著越來越多審計(jì)失敗案例的出現(xiàn)，社會各界對注冊會計(jì)師賠償問題的關(guān)注使得近年來有關(guān)司法解釋對民事賠償責(zé)任的界定越來越清晰和明確。連同政府相關(guān)部門醞釀中的會計(jì)師事務(wù)所組織形式變革規(guī)劃，會在某種程度上提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，其對訴訟賠償?shù)墓烙?jì)水平有所提高。但是鑒于目前的司法實(shí)踐中仍然缺乏實(shí)際賠償?shù)陌咐�，加之有限�?zé)任的組織形式保護(hù)依然沒有實(shí)質(zhì)性改變的現(xiàn)實(shí)，會計(jì)師事務(wù)所判斷中的慣性思維決定了其對風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的提高是有限的。
　　建立在此種判斷基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為我國會計(jì)師事務(wù)所投入的第二個(gè)特征表現(xiàn)為：隨著時(shí)間的推移，我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)投入將有所增加，但增幅不大。
　�、谛�率量度結(jié)果的預(yù)期。本文研究的效率為相對效率，樣本會計(jì)師事務(wù)所效率的量度值取決于其與由全體樣本確定的效率前沿面的相對位置。從投入角度來看，效率前沿面意味著既定產(chǎn)出條件下投入的最小化，由此，在其他條件相同的情況下，會計(jì)師事務(wù)所的效率量度結(jié)果與其投入水平負(fù)相關(guān)。
　　基于前述投入特征分析，筆者預(yù)期的效率量度結(jié)果為：（1）我國多數(shù)樣本會計(jì)師事務(wù)所效率測度值較高而且彼此間比較近似；（2）會計(jì)師事務(wù)所的效率測度結(jié)果呈逐年下降的趨勢，但下降幅度有限。
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