近年來，面對大數(shù)據(jù)環(huán)境，我國許多審計機關和審計人員積極探索了大數(shù)據(jù)審計的方式方法，構建了“集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點，分散核實，系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，形成了許多行之有效的大數(shù)據(jù)審計方法，推動了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的不斷創(chuàng)新，取得了一定的審計成效。但是，在大數(shù)據(jù)審計中，不少審計機關還不同程度地存在著審計方法共享不足、審計人員過度依賴計算機、審計智能化水平不高、審計質效有待進一步提高等問題。為解決這些問題，我們提出基于解構法律法規(guī)條款的“智慧審計”構想，并在審計實踐中進行了嘗試，取得了一定的效果。本書是在“智慧審計”框架下繼2019年出版的《行政事業(yè)單位計算機審計方法》207個“智慧審計”模型集之后，編著的《政策法規(guī)執(zhí)行計算機審計方法》叢書的縣域經(jīng)濟篇，總結了166個縣域經(jīng)濟“智慧審計”模型。
　　一、“智慧審計”的含義、意義和前提
　�。ㄒ唬�“智慧審計”的含義
　　智慧（wisdom，wit）是對事物迅速、靈活、正確地理解和處理的能力。依據(jù)智慧的內(nèi)容以及所起作用的不同，可以把智慧分為三類：創(chuàng)新智慧、發(fā)現(xiàn)智慧和規(guī)整智慧。創(chuàng)新智慧是指可以從無到有地創(chuàng)造或發(fā)明新的東西，如策劃、廣告、設計、軟件、動漫、影視、藝術等都屬于創(chuàng)新類智慧的范疇。發(fā)現(xiàn)智慧是指可以發(fā)現(xiàn)雖然本來就存在但還沒有被認知的東西，有些科學研究（如天文學、考古學、地理學等）就屬于發(fā)現(xiàn)類智慧產(chǎn)業(yè)的范疇。規(guī)整智慧是指可以運用現(xiàn)有的規(guī)則（包括法律、法規(guī)、制度、政策、方針、方法等）來調整、梳理、矯正、改變已經(jīng)存在的東西，如司法、會計、教育、培訓、出版等都屬于規(guī)整類智慧的范疇。
　　馬云曾經(jīng)有言：機器一定比人類聰明，但人類一定比機器更加智慧�；�于上述智慧的理解和認識，我們認為，智慧審計是匯集廣大審計人員的智慧（包括審計思路、審計判斷、審計方法）于一體，由計算機系統(tǒng)自動完成審計分析，實現(xiàn)審計目標的過程。它包括兩層意思：一是集大成，即匯集廣大審計人員的審計智慧；二是自動化，即運用計算機的智能自動開展審計數(shù)據(jù)分析。如此，“集大成+自動化”——審計人員的智慧與計算機的智能結合起來，勢必更有效率地實施全面審計，最終實現(xiàn)審計目標，達到審計目的。
　�。ǘ�）“智慧審計”的意義
　　“智慧審計”對于解決目前大數(shù)據(jù)審計存在的問題具有重要的現(xiàn)實指導意義。具體來說有以下3個方面：
　　1.有助于充分實現(xiàn)計算機審計方法融通共享。審計人員通過解構所有的法律法規(guī)、政策制度，形成“海量”的審計方法，并關聯(lián)全部的審計數(shù)據(jù)后，可以通過計算機系統(tǒng)自動運算產(chǎn)生審計疑點。這樣，大量的審計方法所產(chǎn)生的審計疑點不是局限于某一審計項目，而是基于全部數(shù)據(jù)生成所有的審計疑點，從而達到審計方法融通共享的目的。同時，通過計算機系統(tǒng)對每一種審計方法及其產(chǎn)生的審計疑點進行歸類管理，當審計某一具體項目時，導出與該審計項目相關的所有審計方法及審計疑點，再由審計人員進行核實，可以大大提高審計工作效率。
　　2.有助于減少審計人員對計算機的依賴。通過解構法律法規(guī)條款，把審計人員在以往審計工作中形成的行之有效的好做法、好思路總結為審計方法，集廣大審計人員的智慧為一體，通過計算機自動的“智慧”分析，形成發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析、疑點管理、定性處理及審計報告“一鍵式”完成。這樣，把簡單、重復的審計勞動交給計算機去做，把審計人員從會計賬冊、報表和海量數(shù)據(jù)分析中解脫出來，大大降低審計人員對計算機的依賴，可以騰出更多的時間進行分析研究計算機審計發(fā)現(xiàn)的問題。
　　3.有助于大幅度提升審計智能化水平�！爸腔蹖徲嫛崩�用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)適配器，支持數(shù)據(jù)動態(tài)實時采集，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計、動態(tài)預警、實時監(jiān)控，通過設定的各種審計任務，可以實現(xiàn)“365天不間斷審計”。與此同時，通過計算機系統(tǒng)的自學習功能，不斷提升針對性和操作性，進而實現(xiàn)審計的“精準打擊”，有助于大幅度提升審計工作質效。
　�。ㄈ�）構建“智慧審計”的前提
　　“智慧審計”構想源于《大數(shù)據(jù)時代：生活、工作與思維的大變革》（[英]維克托·邁爾-舍恩伯格，2013年12月）一書中的3個理念，即：“不是抽取樣本，而是全部數(shù)據(jù)”“不是精確性，而是混雜性”“不是因果關系，而是相關關系”�；�于這3個理念，建立“智慧審計”系統(tǒng)也需要3個前提條件。
　　1.完全占有數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計的先決條件是完全占有數(shù)據(jù)。審計數(shù)據(jù)的占有程度決定了大數(shù)據(jù)審計開展的程度，也決定了審計的廣度和深度。比如：開展一個地區(qū)“三公經(jīng)費”支出情況的審計調查，如果沒有大數(shù)據(jù)的支撐，則需要檢查所有被審計單位的會計賬目。如此，在短時間內(nèi)把所有被審計單位的會計賬目都檢查一遍基本上是不可能的。在有限的審計資源限制下，審計機關往往會抽取一部分被審計單位的會計賬目進行檢查，進而以部分檢查結果來推斷某一地區(qū)“三公經(jīng)費”的總體情況。這種以抽取樣本推斷總體的方式是“小數(shù)據(jù)”時代常用的方法。然而，在大數(shù)據(jù)時代，要求審計機關必須以全部數(shù)據(jù)為基礎開展審計分析。大數(shù)據(jù)的“大”是相對的，對于“三公經(jīng)費”審計來說，財政部門的總預算數(shù)據(jù)系統(tǒng)就是審計的“大數(shù)據(jù)”環(huán)境。如果取得了財政部門的總預算數(shù)據(jù)，審計機關通過分析部門預算執(zhí)行數(shù)據(jù)、部門決算數(shù)據(jù)，不但可以檢查全部被審計單位“三公經(jīng)費”的支出情況，還可以進行跨部門橫向比對分析、跨年度縱向比對分析及對未來發(fā)展趨勢進行分析，從而精準審計全部“三公經(jīng)費”支出情況。這也是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的“不是抽取樣本，而是全部數(shù)據(jù)”理念在審計中的具體應用。
　　2.適應混雜的數(shù)據(jù)環(huán)境。大數(shù)據(jù)類型繁多，包括結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)，非結構化的數(shù)據(jù)具有“不是精確性，而是混雜性”的特點，網(wǎng)絡日志、視頻、圖片、地理位置信息等都屬于非結構化數(shù)據(jù)。比如：在自然資源審計和環(huán)境審計中，審計機關可以運用國土部門地理信息系統(tǒng)的圖像數(shù)據(jù)，通過圖斑疊加分析，進行審計調查和取證；可以運用百度地圖上的“坐標拾取系統(tǒng)”，精確標識出各個地點的經(jīng)緯度，對計算地理位置、兩個地點間的距離、地區(qū)面積等提供了極大的幫助。這些都是非結構化數(shù)據(jù)在審計中的具體運用。隨著非結構化數(shù)據(jù)的日益增多，審計工作會越來越多地面對非結構化數(shù)據(jù)的影響和挑戰(zhàn)，如何應對這些挑戰(zhàn)，把非結構化數(shù)據(jù)整理為審計工作中能夠處理的信息，是大數(shù)據(jù)審計不可逃避、必須面對的現(xiàn)實。
　　3.改變審計思維。大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，要求審計人員改變傳統(tǒng)的審計思維模式，主要是改變以下3種思維模式：
　�。�1）變“因果關系”思維為“相關關系”思維。因果關系的思維把審計人員的審計思路固化在與審計項目相關的事項上。比如：在因果關系思維下，開展環(huán)保資金專項審計時，審計人員會分析發(fā)展改革部門的數(shù)據(jù)、財政部門的數(shù)據(jù)、環(huán)保部門的數(shù)據(jù)、項目施工單位的數(shù)據(jù)，因為發(fā)展改革部門審批項目、財政部門撥付資金、環(huán)保部門管理使用資金、施工單位具體承建項目，這4個部門、單位均與環(huán)保專項資金有關，這樣的思維是因果關系思維。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要樹立相關關系思維的理念，要關聯(lián)全部的數(shù)據(jù)進行綜合分析。