前 言

作為合并報表的研究成果，本書有著內(nèi)容聚焦與自成體系的特點(diǎn)。內(nèi)容聚焦，表現(xiàn)為始終圍繞合并報表這一對象研究，探討其理論基礎(chǔ)與技術(shù)方法，即使涉及物價變動會計與外幣報表折算也是服務(wù)于合并報表編制。自成體系表現(xiàn)為首尾呼應(yīng)，在緒論中提出了權(quán)責(zé)確認(rèn)與市價計量兩大基礎(chǔ)，隨后便以此分別探討了合并報表基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法；在總結(jié)部分，通過對評審專家意見的回答呼應(yīng)了會計基礎(chǔ)指向會計目標(biāo)這一思路。
在基礎(chǔ)理論部分，主要以會計權(quán)利責(zé)任確認(rèn)基礎(chǔ)研究了合并報表的法理依據(jù)、內(nèi)涵性質(zhì)、編制理論三個問題。在法理依據(jù)方面，基于法人獨(dú)立性認(rèn)為合并報表缺乏編制法理，除非法人獨(dú)立性喪失；但若對企業(yè)法人權(quán)利分離并授予控股股東，會有四種不同情況，而使用權(quán)能分離會產(chǎn)生會計報表合并之法理。在內(nèi)涵性質(zhì)方面，在辨析會計主體權(quán)責(zé)統(tǒng)一體之后，論證了權(quán)責(zé)混同的合并報表內(nèi)涵與合并抵銷的法理依據(jù)；隨后，對現(xiàn)實(shí)存在的合并報表三種類型，從經(jīng)營權(quán)責(zé)混同、行政權(quán)責(zé)混同、模擬權(quán)責(zé)混同視角給予解釋。在編制理論方面，針對現(xiàn)有合并報表編制理論的共同缺陷，提出了合并報表編制的公平理論，并通過對兩種計量屬性的對比，引出了市價計量的技術(shù)方法。
在技術(shù)方法部分，主要以市場價格計量基礎(chǔ)化解了合并會計、合并商譽(yù)及物價變動、外幣報表折算的計量問題。在合并會計方面，在解釋權(quán)益結(jié)合法、購買法的法理依據(jù)與現(xiàn)實(shí)問題后，基于企業(yè)合并的法律實(shí)質(zhì)提出了單一的市場價格計量法。在合并商譽(yù)方面，以商譽(yù)超額盈利結(jié)果的核心競爭力來源為切入點(diǎn)，通過對合并價差抽絲剝繭分析發(fā)現(xiàn)其源于企業(yè)文化的管理制度，遂提出了持續(xù)市價計量與充分披露的化解之策。在與合并報表相關(guān)的物價變動會計和外幣報表折算兩大難題中，首先明確了如實(shí)反映的會計目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的市場交易計量方法，其次分析物價變動會計與外幣報表折算難題，發(fā)現(xiàn)試圖通過找尋物價變動與匯率變動原因來解題之路不通，后基于如實(shí)反映的會計目標(biāo)提出了市價計量與單一的期末匯率法的應(yīng)對之法。
因?yàn)檠芯考�中于合并報表且限于基礎(chǔ)理論與技術(shù)方法部分，而非具體的合并報表編制，所以本書主要適用于高校教師、研究型學(xué)者。不過，由于涉及會計研究思路以及主要理論內(nèi)容，因此也可作為學(xué)術(shù)性研究生的閱讀參考。當(dāng)然，更希望有助于不同研究思路與觀點(diǎn)的匯集，有助于中國特色合并報表理論的形成。
本書的順利出版，有賴于多人幫助。在這里，我要對他們表示深深的謝意。首先，要感謝浙江財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院汪祥耀院長，安排我承擔(dān)高級財務(wù)會計教學(xué)任務(wù)，使我從理論層面理解了合并報表編制一般原理與方法。其次，要感謝西安超越會計師事務(wù)所的杜成芳所長，安排我作為某集團(tuán)公司審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，使我掌握了合并報表編制復(fù)雜問題的處理方法。再次，要感謝西京學(xué)院會計學(xué)院李海霞院長，讓我承擔(dān)了審計專業(yè)碩士生高級財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)的教學(xué)工作，從而將合并報表理論與實(shí)務(wù)得以融會貫通。后，尤其要感謝國家社科基金后期資助項(xiàng)目的資金支持與兩批專家的指點(diǎn)本書稿（課題）收到立項(xiàng)評審與結(jié)項(xiàng)鑒定兩批專家意見，批用評審專家或有（關(guān)）專家表示，第二批用鑒定專家表示。，使得本書從粗糙與凌亂走向精細(xì)與規(guī)整不僅邏輯結(jié)構(gòu)一致、研究結(jié)論清晰，而且增強(qiáng)了相關(guān)知識儲備，探索了未來研究方向。當(dāng)然，書稿的終出版離不開上海遠(yuǎn)東出版社的專業(yè)化服務(wù)，離不開責(zé)任編輯的細(xì)心審校。其實(shí)，幫助過我的人何止這些，要感謝這個時代使我的理論觀點(diǎn)得以成書出版。對此，我只有更加努力地投入會計研究，通過持續(xù)創(chuàng)新觀點(diǎn)以豐富會計理論體系，方能回報所有幫助過我的人。
因?yàn)楸緯�的交叉研究特點(diǎn)及本人能力所限，書中難免存在疏漏，甚至錯誤，懇請讀者予以指正。
黃 申
2023年2月27日