第1章　政府會計基本理論

1.1　政府會計的基本概念 1

1.1.1　政府會計的概念 1

1.1.2　政府會計目標 2

1.2　政府會計對象與要素 4

1.2.1　政府會計對象 4

1.2.2　政府會計要素 4

1.3　政府會計假設(shè) 6

1.3.1　政府會計基本假設(shè) 6

1.3.2　政府會計核算的一般原則 7

1.3.3　政府會計核算的其他原則 10

1.4　政府會計的記賬基礎(chǔ) 10

1.5　政府會計與企業(yè)會計的區(qū)別 11

1.6　政府會計準則體系 13

1.6.1　政府會計準則體系的發(fā)展變化 13

1.6.2　《政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表》主要內(nèi)容 14

第2章　政府會計的基本方法

2.1　政府會計的記賬方法 21

2.1.1　借貸記賬法的特點 21

2.1.2　記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu) 21

2.1.3　記賬規(guī)則 23

2.1.4　試算平衡 24

2.2　政府會計的會計憑證 26

2.2.1　原始憑證 26

2.2.2　記賬憑證 30

2.3　政府會計的會計賬簿 35

2.3.1　會計賬簿的分類與設(shè)置 35

2.3.2　會計賬簿的使用 38

2.3.3　會計賬簿的錯誤更正方法 39

2.3.4　賬簿的更換與保管 40

2.4　政府會計的會計報表 41

2.4.1　政府會計主體財務(wù)報表的種類 41

2.4.2　政府會計主體預(yù)算會計報表的

種類 42

2.4.3　政府會計主體報表的編制要求 42

2.5　賬務(wù)處理程序 43

第3章　資產(chǎn)類科目的使用規(guī)則

1001 庫存現(xiàn)金 44

1002 銀行存款 49

1011 零余額賬戶用款額度 52

1021 其他貨幣資金 56

1101 短期投資 57

1201 財政應(yīng)返還額度 59

1211 應(yīng)收票據(jù) 60

1212 應(yīng)收賬款 63

1214 預(yù)付賬款 66

1215 應(yīng)收股利 68

1216 應(yīng)收利息 69

1218 其他應(yīng)收款 70

1219 壞賬準備 74

1301 在途物品 75

1302 庫存物品 76

1303 加工物品 82

1401 待攤費用 84

1501 長期股權(quán)投資 86

1502 長期債券投資 92

1601 固定資產(chǎn) 94

1602 固定資產(chǎn)累計折舊 102

1611 工程物資 104

1613 在建工程 105

1701 無形資產(chǎn) 113

1702 無形資產(chǎn)累計攤銷 120

1703 研發(fā)支出 121

1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施 122

1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 126

1811 政府儲備物資 127

1821 文物文化資產(chǎn) 130

1831 保障性住房 133

1832 保障性住房累計折舊 136

1891 受托代理資產(chǎn) 136

1901 長期待攤費用 140

1902 待處理財產(chǎn)損溢 141

第4章　負債類科目的使用規(guī)則

2001 短期借款 144

2101 應(yīng)交增值稅 145

2102 其他應(yīng)交稅費 151

2103 應(yīng)繳財政款 153

2201 應(yīng)付職工薪酬 154

2301 應(yīng)付票據(jù) 157

2302 應(yīng)付賬款 159

2303 應(yīng)付政府補貼款 160

2304 應(yīng)付利息 161

2305 預(yù)收賬款 162

2307 其他應(yīng)付款 163

2401 預(yù)提費用 166

2501 長期借款 167

2502 長期應(yīng)付款 169

2601 預(yù)計負債 171

2901 受托代理負債 172

第5章　凈資產(chǎn)類科目的使用規(guī)則

3001 累計盈余 173

3101 專用基金 174

3201 權(quán)益法調(diào)整 175

3301 本期盈余 177

3302 本年盈余分配 178

3401 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 179

3501 以前年度盈余調(diào)整 181

第6章　收入類科目的使用規(guī)則

4001 財政撥款收入 183

4101 事業(yè)收入 186

4201 上級補助收入 189

4301 附屬單位上繳收入 190

4401 經(jīng)營收入 191

4601 非同級財政撥款收入 192

4602 投資收益 193

4603 捐贈收入 197

4604 利息收入 199

4605 租金收入 200

4609 其他收入 201

第7章　費用類科目的使用規(guī)則

5001 業(yè)務(wù)活動費用 205

5101 單位管理費用 210

5201 經(jīng)營費用 214

5301 資產(chǎn)處置費用 218

5401 上繳上級費用 220

5501 對附屬單位補助費用 221

5801 所得稅費用 222

5901 其他費用 223

第8章　預(yù)算收入類科目的使用規(guī)則

6001 財政撥款預(yù)算收入 227

6101 事業(yè)預(yù)算收入 229

6201 上級補助預(yù)算收入 231

6301 附屬單位上繳預(yù)算收入 233

6401 經(jīng)營預(yù)算收入 234

6501 債務(wù)預(yù)算收入 235

6601 非同級財政撥款預(yù)算收入 236

6602 投資預(yù)算收益 237

6609 其他預(yù)算收入 239

第9章　預(yù)算支出類科目的使用規(guī)則

7101 行政支出 243

7201 事業(yè)支出 247

7301 經(jīng)營支出 252

7401 上繳上級支出 256

7501 對附屬單位補助支出 257

7601 投資支出 258

7701 債務(wù)還本支出 260

7901 其他支出 261

第10章　預(yù)算結(jié)余類科目的使用規(guī)則

8001 資金結(jié)存 267

8101 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 273

8102 財政撥款結(jié)余 278

8201 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 282

8202 非財政撥款結(jié)余 287

8301 專用結(jié)余 290

8401 經(jīng)營結(jié)余 291

8501 其他結(jié)余 293

8701 非財政撥款結(jié)余分配 294

第11章　資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

11.1　庫存現(xiàn)金 296

11.1.1　提現(xiàn)和存現(xiàn) 296

11.1.2　差旅費 297

11.1.3　其他涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù) 299

11.1.4　受托代理、代管現(xiàn)金 301

11.1.5　現(xiàn)金溢余 302

11.1.6　現(xiàn)金短缺 304

11.2　銀行存款 306

11.2.1　將款項存入銀行或其他金融

機構(gòu) 306

11.2.2　支付款項 307

11.2.3　收到銀行存款利息、支付銀行

手續(xù)費 307

11.2.4　受托代理、代管銀行存款 309

11.2.5　外幣業(yè)務(wù) 310

11.3　零余額賬戶用款額度 313

11.3.1　收到額度 313

11.3.2　按照規(guī)定支用額度 314

11.3.3　提現(xiàn)和退回現(xiàn)金 315

11.3.4　因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付

額度退回 316

11.3.5　年末，注銷額度 317

11.3.6　下年初，恢復(fù)額度 319

11.4　其他貨幣資金 320

11.4.1　形成其他貨幣資金 320

11.4.2　發(fā)生支付 321

11.4.3　余款退回時 321

11.5　短期投資 322

11.5.1　取得短期投資 322

11.5.2　短期投資持有期間收到利息 323

11.5.3　出售短期投資或到期收回短期投資（國債）本息 324

11.6　財政應(yīng)返還額度 325

11.6.1　財政直接支付方式下，確認財政

應(yīng)返還額度 325

11.6.2　財政授權(quán)支付方式下，確認財政

應(yīng)返還額度 326

11.7　應(yīng)收票據(jù) 328

11.7.1　收到商業(yè)匯票 328

11.7.2　持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 329

11.7.3　商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓 330

11.7.4　商業(yè)匯票到期 331

11.8　應(yīng)收賬款 332

11.8.1　發(fā)生應(yīng)收賬款時 332

11.8.2　收回應(yīng)收賬款時 333

11.8.3　逾期無法收回應(yīng)收賬款 334

11.9　預(yù)付賬款 336

11.9.1　發(fā)生預(yù)付賬款時 336

11.9.2　收到所購物資或勞務(wù)以及根據(jù)工程進度結(jié)算工程價款 337

11.9.3　預(yù)付賬款退回 338

11.9.4　逾期無法收回的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款 339

11.10　應(yīng)收股利 340

11.11　應(yīng)收利息 340

11.12　其他應(yīng)收款 340

11.12.1　發(fā)生暫付款項 341

11.12.2　發(fā)生其他各種應(yīng)收款項 342

11.12.3　撥付給內(nèi)部有關(guān)部門備用金 343

11.12.4　逾期無法收回其他應(yīng)收款 345

11.13　壞賬準備 346

11.13.1　年末全面分析不需上繳財政的

應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 347

11.13.2　逾期無法收回應(yīng)收賬款和其他

應(yīng)收款 348

11.14　在途物品 349

11.14.1　購入材料等物資 349

11.14.2　所購材料等物資驗收入庫 350

11.15　庫存物品 350

11.15.1　取得庫存物品 351

11.15.2　發(fā)出庫存物品 355

11.15.3　庫存物品定期盤點及毀損、

報廢 358

11.16　加工物品 360

11.16.1　自制物品 360

11.16.2　委托加工物品 362

11.17　待攤費用 364

11.17.1　發(fā)生待攤費用 364

11.17.2　按照收益期限分期平均攤銷 365

11.17.3　將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當期

費用 365

11.18　長期股權(quán)投資 366

11.18.1　取得長期股權(quán)投資 366

11.18.2　持有長期股權(quán)投資期間 369

11.18.3　出售（轉(zhuǎn)讓）長期股權(quán)投資 374

11.19　長期債券投資 377

11.19.1　取得長期債券投資 377

11.19.2　持有長期債券投資期間 378

11.19.3　到期收回長期債券投資本息 379

11.19.4　對外出售長期債券投資 379

11.20　固定資產(chǎn) 380

11.20.1　取得固定資產(chǎn) 380

11.20.2　與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 387

11.20.3　固定資產(chǎn)處置 389

11.20.4　固定資產(chǎn)定期盤點清查 392

11.21　固定資產(chǎn)累計折舊 393

按月計提固定資產(chǎn)折舊 393

11.22　工程物資 395

11.22.1　取得工程物資 395

11.22.2　領(lǐng)用工程物資 396

11.22.3　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨 397

11.23　在建工程 397

11.23.1　建筑安裝工程投資 397

11.23.2　設(shè)備投資 400

11.23.3　待攤投資 402

11.23.4　其他投資 405

11.23.5　基建轉(zhuǎn)出投資 406

11.23.6　待核銷基建支出 407

11.24　無形資產(chǎn) 409

11.24.1　取得無形資產(chǎn) 409

11.24.2　與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 414

11.24.3　處置無形資產(chǎn) 416

11.25　無形資產(chǎn)累計攤銷 419

11.25.1　按月進行無形資產(chǎn)攤銷 419

11.25.2　處置無形資產(chǎn) 420

11.26　研發(fā)支出 421

11.26.1　自行研究開發(fā)項目研究階段的

支出 421

11.26.2　自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的

支出 421

11.26.3　自行研究開發(fā)項目達到預(yù)定

用途 422

11.26.4　自行研究開發(fā)項目不能達到預(yù)定用途 422

11.27　公共基礎(chǔ)設(shè)施 423

11.27.1　取得公共基礎(chǔ)設(shè)施 423

11.27.2　與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)

支出 426

11.27.3　按照規(guī)定處置公共基礎(chǔ)設(shè)施 428

11.27.4　盤盈和盤虧、毀損或報廢的公共基礎(chǔ)設(shè)施 429

11.28　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊

（攤銷） 430

11.28.1　按月計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或

攤銷 430

11.28.2　處置公共基礎(chǔ)設(shè)施 431

11.29　政府儲備物資 432

11.29.1　取得政府儲備物資 432

11.29.2　發(fā)出政府儲備物資 435

11.29.3　政府儲備物資盤盈和盤虧、報廢或毀損 437

11.30　文物文化資產(chǎn) 438

11.30.1　取得文物文化資產(chǎn) 438

11.30.2　與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)

支出 441

11.30.3　按照規(guī)定處置文物文化資產(chǎn) 441

11.30.4　盤點文物文化資產(chǎn) 443

11.31　保障性住房 444

11.31.1　保障性住房的取得 444

11.31.2　出租保障性住房 446

11.31.3　處置保障性住房 446

11.31.4　保障性住房定期盤點清查 448

11.32　保障性住房累計折舊 448

按月計提保障性住房折舊時 449

11.33　受托代理資產(chǎn) 449

11.33.1　受托轉(zhuǎn)贈物資 450

11.33.2　受托儲存保管物資 452

11.33.3　罰沒物資 453

11.34　長期待攤費用 454

11.34.1　發(fā)生長期待攤費用 455

11.34.2　按期攤銷或一次轉(zhuǎn)銷長期待攤

費用剩余賬面余額 455

11.35　待處理財產(chǎn)損溢 456

11.35.1　賬款核對時發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或

溢余 456

11.35.2　盤盈的非現(xiàn)金資產(chǎn) 457

11.35.3　盤虧或毀損、報廢的非現(xiàn)金

資產(chǎn) 458

第12章　負債類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

12.1　短期借款 462

12.1.1　借入各種短期借款 462

12.1.2　銀行承兌匯票到期卻無力

償付 463

12.1.3　歸還短期借款本息 463

12.2　應(yīng)交增值稅 464

12.2.1　單位取得資產(chǎn)或接受服務(wù)等業(yè)務(wù)的進項稅額的賬務(wù)處理 465

12.2.2　單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)的銷項稅額的賬務(wù)處理 470

12.2.3　單位月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交、多交的

增值稅的會計處理 472

12.2.4　單位繳納增值稅的會計處理 473

12.2.5　小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù) 475

12.3　其他應(yīng)交稅費 477

12.3.1　發(fā)生并繳納其他應(yīng)交稅費 477

12.3.2　代扣代繳職工個人所得稅 478

12.3.3　發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 480

12.4　應(yīng)繳財政款 481

12.4.1　取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)上繳財政的款項 481

12.4.2　處置資產(chǎn)取得應(yīng)上繳財政的處置

凈收入 482

12.5　應(yīng)付職工薪酬 483

12.5.1　計算確認當期應(yīng)付職工薪酬 484

12.5.2　向職工支付工資、津貼補貼等

薪酬 486

12.5.3　從職工薪酬中代扣各種款項 487

12.5.4　繳納職工社會保險費和住房

公積金 488

12.5.5　從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他

款項 488

12.6　應(yīng)付票據(jù) 489

以應(yīng)付票據(jù)結(jié)算方式購買商品 489

12.7　應(yīng)付賬款 492

以應(yīng)付賬款購買商品 492

12.8　應(yīng)付政府補貼款 495

應(yīng)付政府補貼款的業(yè)務(wù) 495

12.9　應(yīng)付利息 496

應(yīng)付利息的計提與支付 496

12.10　預(yù)收賬款 498

單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的業(yè)務(wù) 498

12.11　其他應(yīng)付款 500

12.11.1　發(fā)生暫收款項 500

12.11.2　預(yù)撥款項 502

12.11.3　發(fā)生其他應(yīng)付義務(wù) 503

12.12　預(yù)提費用 504

12.12.1　計提和發(fā)生項目間接費用或

管理費 504

12.12.2　預(yù)提和支付租金 505

12.13　長期借款 507

借入并償還長期借款 507

12.14　長期應(yīng)付款 510

單位發(fā)生的長期應(yīng)付款 510

12.15　預(yù)計負債 512

產(chǎn)生或有事項的業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 512

12.16　受托代理負債 514

第13章　凈資產(chǎn)類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

13.1　累計盈余 515

13.1.1　年末將本年盈余分配科目余額轉(zhuǎn)入 515

13.1.2　年末將無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入 516

13.1.3　與其他單位發(fā)生的調(diào)入調(diào)出資金

結(jié)轉(zhuǎn) 516

13.1.4　年末將以前年度盈余調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入 518

13.2　專用基金 519

13.2.1　年末提取專用基金 519

13.2.2　從收入中提取專用基金并計入

費用 519

13.2.3　設(shè)置的其他專用基金 520

13.2.4　使用專用基金 520

13.3　權(quán)益法調(diào)整 521

13.3.1　年末長期股權(quán)投資引起的權(quán)益法

調(diào)整 522

13.3.2　處置時長期股權(quán)投資引起的權(quán)益法調(diào)整 522

13.4　本期盈余 523

13.4.1　期末結(jié)轉(zhuǎn) 523

13.4.2　年末結(jié)轉(zhuǎn) 525

13.5　本年盈余分配 526

13.5.1　本年盈余的結(jié)轉(zhuǎn) 526

13.5.2　提取專用基金 527

13.5.3　將本年盈余分配科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余 528

13.6　無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 528

13.6.1　調(diào)入凈資產(chǎn) 528

13.6.2　調(diào)出凈資產(chǎn) 530

13.6.3　將無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目余額

轉(zhuǎn)入累計盈余 531

13.7　以前年度盈余調(diào)整 532

13.7.1　以前年度收入調(diào)整 532

13.7.2　以前年度費用調(diào)整 533

13.7.3　盤盈非流動資產(chǎn) 533

13.7.4　年末，以前年度盈余調(diào)整科目余額的結(jié)轉(zhuǎn) 534

第14章　收入類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

14.1　財政撥款收入 536

14.1.1　收到撥款 536

14.1.2　年末確認撥款差額 537

14.1.3　撥款退回 538

14.1.4　年末結(jié)轉(zhuǎn) 540

14.2　事業(yè)收入 540

14.2.1　采用財政專戶返還方式 541

14.2.2　采用預(yù)收款方式 542

14.2.3　采用應(yīng)收款方式 543

14.2.4　采用其他方式 544

14.2.5　年末結(jié)轉(zhuǎn) 544

14.3　上級補助收入 545

14.3.1　日常核算 546

14.3.2　年末結(jié)轉(zhuǎn) 547

14.4　附屬單位上繳收入 548

14.4.1　日常核算 548

14.4.2　年末結(jié)轉(zhuǎn) 549

14.5　經(jīng)營收入 550

14.5.1　確認經(jīng)營收入時 550

14.5.2　年末結(jié)轉(zhuǎn) 551

14.6　非同級財政撥款收入 552

14.6.1　確認非同級財政撥款收入時 552

14.6.2　年末結(jié)轉(zhuǎn) 553

14.7　投資收益 554

14.7.1　出售或到期收回短期債券

本息 554

14.7.2　持有的分期付息、一次還本的長期債券投資 555

14.7.3　持有的一次還本付息的長期債券

投資 556

14.7.4　出售長期債券投資或到期收回長期債券投資本息 557

14.7.5　成本法下被投資單位宣告分派利潤或股利 557

14.7.6　權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有

期間 558

14.7.7　年末結(jié)轉(zhuǎn) 560

14.8　捐贈收入 560

14.8.1　接受捐贈的貨幣資金 561

14.8.2　接受捐贈的存貨、固定

資產(chǎn)等 561

14.8.3　年末結(jié)轉(zhuǎn) 562

14.9　利息收入 563

14.9.1　確認銀行存款利息收入 563

14.9.2　年末結(jié)轉(zhuǎn) 564

14.10　租金收入 565

14.10.1　預(yù)收租金 565

14.10.2　后付租金 566

14.10.3　分期收取租金 567

14.10.4　年末結(jié)轉(zhuǎn) 568

14.11　其他收入 569

14.11.1　現(xiàn)金盤盈收入 569

14.11.2　科技成果轉(zhuǎn)化收入 569

14.11.3　收回已核銷的其他應(yīng)收款 570

14.11.4　無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項 571

14.11.5　置換換出資產(chǎn)評估增值 572

14.11.6　其他情況 572

14.11.7　年末結(jié)轉(zhuǎn) 573

第15章　費用/預(yù)算支出類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

15.1　業(yè)務(wù)活動費用與行政支出/事業(yè)

支出 575

15.1.1　為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的薪酬和勞務(wù)費 575

15.1.2　為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項 577

15.1.3　為履職或開展業(yè)務(wù)活動購買資產(chǎn)或支付在建工程款等 579

15.1.4　為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存

物品 580

15.1.5　為履職或開展業(yè)務(wù)活動計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房的折舊（攤銷） 581

15.1.6　為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加 582

15.1.7　計提專用基金 584

15.1.8　購貨退回等 584

15.1.9　為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他

各項費用 585

15.1.10　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 586

15.2　單位管理費用 588

15.2.1　為開展管理活動發(fā)生的薪酬和

勞務(wù)費 588

15.2.2　開展管理活動發(fā)生的預(yù)付

款項 590

15.2.3　為開展管理活動購買資產(chǎn)或支付

在建工程款 592

15.2.4　管理活動所用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊（攤銷） 593

15.2.5　開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存

物品 594

15.2.6　開展管理活動發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的稅金

及附加 594

15.2.7　購貨退回等 595

15.2.8　發(fā)生的其他與管理活動相關(guān)的各項費用 596

15.2.9　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 597

15.3　經(jīng)營費用與經(jīng)營支出 598

15.3.1　為經(jīng)營活動人員支付職工

薪酬 599

15.3.2　為開展經(jīng)營活動購買資產(chǎn)或支付

在建工程款 601

15.3.3　經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷 602

15.3.4　開展經(jīng)營活動內(nèi)部領(lǐng)用材料或出售發(fā)出物品等 603

15.3.5　開展經(jīng)營活動發(fā)生的預(yù)付

款項 603

15.3.6　開展經(jīng)營活動發(fā)生應(yīng)負擔(dān)的稅金

及附加 605

15.3.7　計提專用基金 606

15.3.8　購貨退回等 607

15.3.9　開展經(jīng)營活動發(fā)生的其他各項

費用 608

15.3.10　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 608

15.4　資產(chǎn)處置費用 609

15.4.1　不通過待處理財產(chǎn)損溢科目

核算的資產(chǎn)處置 610

15.4.2　通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算的資產(chǎn)處置 612

15.4.3　期末結(jié)轉(zhuǎn) 613

15.5　投資支出 614

15.5.1　以貨幣資金對外投資時 614

15.5.2　出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資 615

15.5.3　年末結(jié)轉(zhuǎn) 616

15.6　上繳上級費用與上繳上級

支出 617

事業(yè)單位發(fā)生并繳納上繳上級支出 617

15.7　對附屬單位補助費用與對附屬單位補助支出 619

事業(yè)單位發(fā)生對附屬單位補助支出 619

15.8　所得稅費用 621

事業(yè)單位發(fā)生所得稅費用 621

15.9　其他費用與其他支出 623

15.9.1　利息費用/利息支出 623

15.9.2　現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈 625

15.9.3　壞賬損失 625

15.9.4　罰沒支出 626

15.9.5　其他相關(guān)稅費、運輸費等 627

15.9.6　期末/年末結(jié)轉(zhuǎn) 628

第16章　預(yù)算結(jié)余類業(yè)務(wù)的會計處理

16.1　資金結(jié)存 630

16.1.1　取得預(yù)算收入 630

16.1.2　發(fā)生預(yù)算支出 631

16.1.3　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整 632

16.1.4　使用專用基金 634

16.1.5　發(fā)生會計差錯更正、購貨

退回 635

16.1.6　繳納企業(yè)所得稅 636

16.1.7　確認未下達的財政用款額度 636

16.1.8　注銷及恢復(fù)零余額賬戶用款

額度 637

16.2　財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 638

16.2.1　發(fā)生會計差錯更正、購貨

退回 640

16.2.2　與其他單位發(fā)生財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)入和調(diào)出業(yè)務(wù) 641

16.2.3　上繳或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或

額度 642

16.2.4　單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余

資金 643

16.2.5　年末結(jié)轉(zhuǎn)和沖銷 643

16.3　財政撥款結(jié)余 645

16.3.1　發(fā)生會計差錯更正、購貨退回 646

16.3.2　上繳或注銷財政撥款結(jié)余資金或

額度 647

16.3.3　單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余

資金 648

16.3.4　年末結(jié)轉(zhuǎn)和沖銷 649

16.4　非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 650

16.4.1　提取項目管理費或間接費 651

16.4.2　發(fā)生會計差錯更正、購貨

退回 651

16.4.3　繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 652

16.4.4　年末結(jié)轉(zhuǎn)和沖銷 653

16.4.5　劃轉(zhuǎn)非財政撥款專項剩余

資金 655

16.5　非財政撥款結(jié)余 655

16.5.1　提取項目管理費或間接費 656

16.5.2　實際繳納企業(yè)所得稅 657

16.5.3　發(fā)生會計差錯更正、購貨

退回 657

16.5.4　年末結(jié)轉(zhuǎn)和沖銷 658

16.5.5　劃轉(zhuǎn)非財政撥款專項剩余

資金 659

16.6　專用結(jié)余 660

16.6.1　提取專用基金 660

16.6.2　使用專用基金 661

16.7　經(jīng)營結(jié)余 662

16.7.1　年末經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn) 662

16.7.2　年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 663

16.8　其他結(jié)余 664

16.8.1　年末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入及支出 664

16.8.2　其他結(jié)余年末轉(zhuǎn)出 665

16.9　非財政撥款結(jié)余分配 666

16.9.1　事業(yè)單位年末結(jié)余轉(zhuǎn)入 666

16.9.2　計提專用基金 667

16.9.3　轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余 668

第17章　行政事業(yè)單位會計報表的編制

17.1　行政事業(yè)單位會計報表概述 669

17.1.1　會計報表的概念 669

17.1.2　會計報表的編制要求 669

17.1.3　會計報表的分類 670

17.1.4　年終清理 671

17.2　資產(chǎn)負債表 673

17.2.1　資產(chǎn)負債表概述 673

17.2.2　資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 673

17.2.3　資產(chǎn)負債表的編制 674

17.2.4　資產(chǎn)負債表的編制實例 680

17.3　收入費用表 684

17.3.1　收入費用表概述 684

17.3.2　收入費用表的內(nèi)容 684

17.3.3　收入費用表的編制 685

17.3.4　收入費用表的編制實例 687

17.4　凈資產(chǎn)變動表 689

17.4.1　凈資產(chǎn)變動表概述 689

17.4.2　凈資產(chǎn)變動表的內(nèi)容 690

17.4.3　凈資產(chǎn)變動表的編制 690

17.4.4　凈資產(chǎn)變動表的報表數(shù)填列

方法 690

17.4.5　凈資產(chǎn)變動表的編制實例 692

17.5　現(xiàn)金流量表 693

17.5.1　現(xiàn)金流量表概述 694

17.5.2　現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 694

17.5.3　現(xiàn)金流量表的編制 694

17.5.4　現(xiàn)金流量表的編制實例 699

17.6　預(yù)算收入支出表 703

17.6.1　預(yù)算收入支出表概述 703

17.6.2　預(yù)算收入支出表的內(nèi)容 703

17.6.3　預(yù)算收入支出表的編制 704

17.6.4　預(yù)算收入支出表的編制實例 706

17.7　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表 709

17.7.1　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表概述 709

17.7.2　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的內(nèi)容 709

17.7.3　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編制 709

17.7.4　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的報表數(shù)

填列方法 710

17.7.5　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編制

實例 712

17.8　財政撥款預(yù)算收入支出表 714

17.8.1　財政撥款預(yù)算收入支出表

概述 714

17.8.2　財政撥款預(yù)算收入支出表的

內(nèi)容 715

17.8.3　財政撥款預(yù)算收入支出表的

編制 715

17.8.4　財政撥款預(yù)算收入支出表的報表數(shù)填列方法 715

17.8.5　財政撥款預(yù)算收入支出表的編制

實例 716

17.9　附注 721

17.9.1　附注的概念 721

17.9.2　附注的主要內(nèi)容 721

17.9.3　會計報表重要項目的說明 722

17.9.4　本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況

說明 733

17.9.5　其他重要事項說明 734

17.10　會計報表的審核、匯總

與分析 735

17.10.1　會計報表的審核 735

17.10.2　會計報表的匯總 736

17.10.3　會計報表的分析 736

17.10.4　會計報表分析的方法 739



第18章　政府會計合并財務(wù)報表

18.1　合并財務(wù)報表相關(guān)概念 741

18.2　合并財務(wù)報表的程序 742

18.2.1　合并財務(wù)報表的合并基礎(chǔ) 742

18.2.2　編制合并財務(wù)報表的主要

程序 742

18.2.3　被合并主體需要向合并主體提供的相關(guān)資料 743

18.3　部門（單位）合并財務(wù)報表 745

18.3.1　部門（單位）合并財務(wù)報表的合并范圍 745

18.3.2　合并財務(wù)報表的合并基礎(chǔ)以及抵銷事項 746

18.3.3　部門（單位）合并財務(wù)報表的具體內(nèi)容 746

18.3.4　部門（單位）合并財務(wù)報表的編制步驟 749

18.4　本級政府合并財務(wù)報表 753

18.5　行政區(qū)政府合并財務(wù)報表 767

18.6　附注 767

18.7　附則 770

18.8　部門（單位）合并收入費用表

格式 770

第19章　政府會計調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄

19.1　總則 772

19.1.1　《政府會計準則第7號會計調(diào)整》制定依據(jù)及相關(guān)概念 772

19.1.2　對政府會計主體會計調(diào)整的

要求 773

19.2　會計政策及其變更 773

19.2.1　會計政策的定義 773

19.2.2　會計政策的特點 774

19.2.3　會計政策變更的定義及條件 775

19.2.4　會計政策變更的處理方法 776

19.2.5　追溯調(diào)整法 777

19.2.6　未來適用法 782

19.3　會計估計變更 783

19.3.1　會計估計變更的定義 784

19.3.2　會計估計變更的特點 784

19.3.3　會計估計變更的會計處理 784

19.3.4　會計政策變更與會計估計變更的

區(qū)分 785

19.4　會計差錯更正 786

19.4.1　前期差錯及更正的內(nèi)容 787

19.4.2　前期差錯及更正的分類 787

19.4.3　以前年度盈余調(diào)整科目 788

19.5　報告日后事項 796

19.5.1　報告日后事項的定義和期間 796

19.5.2　調(diào)整事項 797

19.5.3　非調(diào)整事項 797

19.5.4　調(diào)整事項的處理原則 797

19.5.5　報告日后調(diào)整事項與會計政策變更在會計處理上的區(qū)別 799

19.6　披露 800

19.7　附則 800

第20章　政府和社會資本合作項目的賬務(wù)處理

20.1　關(guān)于PPP會計準則適用范圍

的判斷 801

20.1.1　適用PPP會計準則的情形 801

20.1.2　不適用PPP會計準則的情形 802

20.2　關(guān)于PPP會計準則第二條雙特征的說明 803

20.3　關(guān)于PPP會計準則第三條雙控制標準的說明 803

20.4　關(guān)于PPP會計準則第二十條政府方承擔(dān)向社會資本方支付款項的義務(wù)的說明 804

20.5　關(guān)于會計科目設(shè)置及主要賬務(wù)

處理 805

20.5.1　應(yīng)增設(shè)的會計科目 805

20.5.2　主要賬務(wù)處理 806

20.6　關(guān)于財務(wù)報表項目 822

20.6.1　關(guān)于資產(chǎn)負債表 822

20.6.2　關(guān)于凈資產(chǎn)變動表 822

20.7　關(guān)于新舊銜接規(guī)定 822

20.7.1　關(guān)于PPP會計準則首次執(zhí)行時已

入庫的PPP項目合同 823

20.7.2　關(guān)于PPP會計準則首次執(zhí)行時

未入庫的特許經(jīng)營項目協(xié)議 823

20.7.3　關(guān)于PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）

政策規(guī)定 824

20.8　附則 824