注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)的看門人,但近年來財(cái)務(wù)造假頻現(xiàn),審計(jì)失敗時(shí)有發(fā)生,這既有執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題,也有審計(jì)技術(shù)問題。從注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為看,審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)不斷選擇的過程,包括選擇客戶、選擇項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、選擇審計(jì)樣本、選擇審計(jì)方法、選擇審計(jì)證據(jù)、選擇審計(jì)結(jié)論等。審計(jì)選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)流程,審計(jì)的邏輯就在于基于不同的樣本、風(fēng)險(xiǎn)、程序、方法等,如何做出選擇,以達(dá)到審計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)審計(jì)對會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督。 本書總結(jié)作者多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn),審計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合,著眼于挖掘?qū)徲?jì)規(guī)律,創(chuàng)新審計(jì)方法論,對注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量具有重要參考價(jià)值。
序
注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建40年來,在黨中央、國務(wù)院的關(guān)心和支持下,堅(jiān)決貫徹習(xí)近平總書記以服務(wù)國家建設(shè)為主題、以行業(yè)誠信建設(shè)為主線的要求,不斷提升專業(yè)勝任能力和職業(yè)化水平,推動(dòng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,在提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益方面發(fā)揮了積極作用,成為發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展、為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)宏偉目標(biāo)服務(wù)的重要力量。
黨的十九大以來,國內(nèi)外形勢發(fā)生了重大變化,世界經(jīng)濟(jì)呈下行趨勢。2020年突如其來的新冠肺炎疫情,使全球經(jīng)濟(jì)遭到重創(chuàng),經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇困難。當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),著力構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局,經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中向好。隨著中央深化資本市場改革,加快全面實(shí)施注冊制,提高資本市場直接融資比重決策部署的推進(jìn),資本市場迎來新一輪大發(fā)展。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)作為資本的眼睛,面臨新的發(fā)展機(jī)遇。尤其是上海證券交易所科創(chuàng)板開通、北京證券交易所的設(shè)立,為注冊會(huì)計(jì)師從事證券服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)提供了廣闊空間。自2020年以來,僅IPO新股發(fā)行就達(dá)900余家,募集資金規(guī)?傤~近萬億元,這是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)難得的發(fā)展機(jī)遇。但近年來,行業(yè)在內(nèi)部管理、市場秩序、人才建設(shè)、審計(jì)創(chuàng)新、職業(yè)道德等方面還不完全適應(yīng)新發(fā)展新格局,面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境壓力較大,導(dǎo)致審計(jì)失敗時(shí)有發(fā)生,使得社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生了信任危機(jī),影響了行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
新時(shí)代賦予注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)新使命,新問題對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)提出新挑戰(zhàn)。如何重塑對審計(jì)的信任,關(guān)鍵是進(jìn)一步提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)能力,提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。本書跳出業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的傳統(tǒng)模式,以審計(jì)選擇的維度,樹立新的審計(jì)思維,強(qiáng)調(diào)審計(jì)方法論及其應(yīng)用,視角新穎、獨(dú)特。審計(jì)選擇貫穿于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的整個(gè)過程,注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng),是一個(gè)不斷選擇并作出職業(yè)判斷的過程。高質(zhì)量的審計(jì)工作,源于注冊會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)倪x擇。審計(jì)的邏輯,就是選擇合適的客戶,由合適的執(zhí)業(yè)人員,在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn),選擇實(shí)施恰當(dāng)?shù)某绦,?jù)以獲取相關(guān)可靠的證據(jù),得出正確的審計(jì)結(jié)論。
本書理論與實(shí)務(wù)并重,突出資本市場審計(jì)實(shí)踐,針對一些共性問題進(jìn)行了歸納總結(jié)和探索,直擊審計(jì)實(shí)務(wù)痛點(diǎn),便于審計(jì)人員理解和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。書中的不少案例,來源于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的共性問題,是注冊會(huì)計(jì)師吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的鮮活教材。如果執(zhí)業(yè)人員能夠以此為鑒,在此基礎(chǔ)上融會(huì)貫通,舉一反三,增強(qiáng)審計(jì)的洞察力和敏銳性,就能夠避免犯類似的錯(cuò)誤,從而進(jìn)一步提高審計(jì)
質(zhì)量。
選擇比努力重要!相信本書會(huì)對讀者有所幫助。
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)
首席合伙人胡詠華
前言
世界正經(jīng)歷百年未有之大變局,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。作為發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督職能和維護(hù)社會(huì)公眾利益,服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè),面對新的經(jīng)濟(jì)格局和監(jiān)管態(tài)勢,疊加突如其來的新冠肺炎疫情,執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生深刻變化,加之影響審計(jì)質(zhì)量的因素更加復(fù)雜,行業(yè)面臨40年來的重大變局。首先,經(jīng)濟(jì)放緩的新態(tài)勢,使得行業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗的新風(fēng)險(xiǎn)。全球貿(mào)易摩擦和逆全球化下,世界經(jīng)濟(jì)呈下行趨勢,經(jīng)營困難導(dǎo)致企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)增大,可能引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn),操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。其次,數(shù)字化下的新經(jīng)濟(jì),審計(jì)模式面臨適應(yīng)客戶變化的新挑戰(zhàn)。因信息技術(shù)快速發(fā)展,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)向數(shù)字化邁進(jìn),數(shù)據(jù)成為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要要素資源。數(shù)字化也深刻地改變了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的模式,不論是審計(jì)理論還是實(shí)務(wù)操作,都對注冊會(huì)計(jì)師提出了挑戰(zhàn)。再次,日趨復(fù)雜的新會(huì)計(jì),使從業(yè)人員面臨職業(yè)判斷的新考驗(yàn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)致力于構(gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,近年來對多項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了重大改革,以重構(gòu)國際準(zhǔn)則體系。日趨復(fù)雜化的新準(zhǔn)則,需要更多的職業(yè)判斷,對注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。后,注冊制下的新監(jiān)管,使得注冊會(huì)計(jì)師面臨審計(jì)責(zé)任的新壓力。2020年3月1日,隨著新《證券法》的實(shí)施,集體訴訟案件增多。近年來,司法實(shí)踐中會(huì)計(jì)師事務(wù)所多被判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任,且金額越來越大,行業(yè)面臨的民事賠償責(zé)任壓力增大。
新變化和新格局下,注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展,必須進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)失敗對審計(jì)報(bào)告使用者的影響,縮小社會(huì)公眾及利益相關(guān)者的期望差距。高質(zhì)量的審計(jì),需要科學(xué)的審計(jì)理論和方法為引領(lǐng),深刻把握和理解審計(jì)的內(nèi)在邏輯。其中,如何有效地進(jìn)行審計(jì)選擇,是提高審計(jì)質(zhì)量和效率,防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。審計(jì)選擇源于抽樣審計(jì)方法論、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差異化和復(fù)雜性、原則導(dǎo)向的審計(jì)理念以及成本效益原則。如果說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念是審計(jì)的理論主線,那么審計(jì)選擇是審計(jì)的實(shí)務(wù)主線。
會(huì)計(jì)是分類的藝術(shù),審計(jì)是選擇的藝術(shù)。審計(jì)活動(dòng)是獲取和評價(jià)證據(jù)的過程,在這個(gè)過程中,審計(jì)選擇貫穿始終。審計(jì)的邏輯在于基于不同的樣本、風(fēng)險(xiǎn)、程序、方法等,如何做出選擇,以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中的選擇包括:選擇客戶、選擇審計(jì)團(tuán)隊(duì)、選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、選擇審計(jì)方法、選擇審計(jì)程序、選擇測試樣本、選擇審計(jì)證據(jù)、選擇審計(jì)時(shí)間、選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、選擇審計(jì)意見類型等,覆蓋審計(jì)工作的整個(gè)流程。審計(jì)選擇與職業(yè)判斷相輔相成,審計(jì)選擇需要并依賴職業(yè)判斷,職業(yè)判斷通過審計(jì)選擇及工作底稿得以體現(xiàn)。審計(jì)選擇恰當(dāng),能夠使風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)匹配,不僅能提高審計(jì)質(zhì)量,還能夠達(dá)到事半功倍,提高審計(jì)工作效率;審計(jì)選擇不當(dāng),不僅浪費(fèi)審計(jì)資源,還可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。
本書特點(diǎn):一是視角新穎。能力比知識重要,方法比經(jīng)驗(yàn)重要。注冊會(huì)計(jì)師需要審計(jì)思維與會(huì)計(jì)思維并重,有一套方法論作為指導(dǎo),本書以審計(jì)選擇的視角提供了新審計(jì)思路和方法。二是內(nèi)容全面。以審計(jì)選擇的維度,涵蓋了審計(jì)活動(dòng)從客戶承接,業(yè)務(wù)執(zhí)行,直到出具審計(jì)報(bào)告的主要方面,內(nèi)容翔實(shí)。全書按照審計(jì)流程的邏輯體系編排,但每部分內(nèi)容相對獨(dú)立,可單獨(dú)閱讀。三是實(shí)務(wù)性強(qiáng)。審計(jì)是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的科學(xué),審計(jì)選擇來源于實(shí)踐,經(jīng)總結(jié)提煉后指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。本書緊緊圍繞審計(jì)準(zhǔn)則,結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)的具體場景,拓展審計(jì)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用,具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。四是緊扣熱點(diǎn)。財(cái)務(wù)舞弊與信息化,是當(dāng)前行業(yè)的兩大熱點(diǎn)問題。本書以單獨(dú)章節(jié)探討識別財(cái)務(wù)造假的預(yù)警信號,選擇采取有針對性的措施,并從理論與實(shí)務(wù)方面探索數(shù)字化時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新和審計(jì)選擇新模式。五是案例豐富。學(xué)史明理,學(xué)史力行。全書選擇了120余個(gè)審計(jì)案例,這些案例主要來源于公開披露的信息,具有典型性和學(xué)習(xí)借鑒意義。
在寫作本書之際,國務(wù)院辦公廳出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號),強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序,切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管,遏制財(cái)務(wù)造假,有效發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證作用。這是自2009年國辦56號文以來,國務(wù)院又一次專門就注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展出臺的政策,體現(xiàn)了黨中央和國務(wù)院對行業(yè)發(fā)展的高度重視及殷切期望,是一個(gè)歷史的終結(jié),掀開了行業(yè)發(fā)展的新篇章。希望本書對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有所幫助,為提高行業(yè)審計(jì)質(zhì)量,貫徹落實(shí)國辦30號文盡一份綿薄之力。
愿與注冊會(huì)計(jì)師同仁共勉!
李洪
2021年11月于北京
李洪
大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)高級合伙人、管委會(huì)委員、總審計(jì)師,全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才,高級會(huì)計(jì)師、中國注冊會(huì)計(jì)師、澳洲注冊會(huì)計(jì)師、中國并購交易師,F(xiàn)任財(cái)政部內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家,財(cái)政部人才庫專家,北京證監(jiān)局資本市場外部會(huì)計(jì)專家,北京市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)信息化委員會(huì)委員,中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事,武漢大學(xué)校外碩士生導(dǎo)師,對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)校外碩士生導(dǎo)師,多家中央企業(yè)外部咨詢評審專家,傳智教育、諾思格等上市公司獨(dú)立董事。
20多年大型知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)歷,資本市場及中央企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)資深專家,已經(jīng)出版《中國證券市場IPO審核財(cái)務(wù)問題800例》《企業(yè)上市》
《審計(jì)學(xué)》《審計(jì)的邏輯:基于選擇的視角》《2020年注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)重點(diǎn)問題研究報(bào)告》(參編)等著作,主持多項(xiàng)課題研究,公開發(fā)表專業(yè)文章40余篇。
目錄
章概述_1
節(jié)審計(jì)選擇_.1
第二節(jié)審計(jì)選擇與職業(yè)判斷_8
第二章影響審計(jì)選擇的因素_12
節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)_12
第二節(jié)重要性_21
第三節(jié)職業(yè)素質(zhì)_25
第三章客戶承接_32
節(jié)客戶質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)_.32
第二節(jié)選擇客戶考慮的具體因素_40
第三節(jié)拓展新業(yè)務(wù)客戶_50
第四章領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)團(tuán)隊(duì)委派_54
節(jié)關(guān)鍵管理人員_54
第二節(jié)項(xiàng)目組成員委派_58
第五章審計(jì)策略_70
節(jié)重要性水平_70
第二節(jié)選擇重要組成部分_80
第三節(jié)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域_84
第四節(jié)具體審計(jì)計(jì)劃_90
第六章審計(jì)時(shí)間_94
節(jié)總體時(shí)間安排_94
第二節(jié)控制測試時(shí)間_100
第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)時(shí)間策略_105
第四節(jié)非期末審計(jì)_109
第七章審計(jì)方法_114
節(jié)函證_114
第二節(jié)監(jiān)盤_137
第三節(jié)分析性程序_155
第四節(jié)其他審計(jì)方法_174
附錄:銀行詢證函_185
第八章審計(jì)程序選擇_191
節(jié)選擇審計(jì)程序的考慮_191
第二節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目程序選擇_214
第三節(jié)延伸審計(jì)_228
第四節(jié)利用專家工作_237
評價(jià)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的商譽(yù)減值測試專家工作參考
審計(jì)工作底稿_250
第九章審計(jì)抽樣_275
節(jié)抽樣方法與樣本選擇_275
第二節(jié)控制測試抽樣_280
第三節(jié)細(xì)節(jié)測試抽樣_288
第十章財(cái)務(wù)舞弊與應(yīng)對措施_296
節(jié)舞弊理論_296
第二節(jié)識別財(cái)務(wù)舞弊跡象_301
第三節(jié)選擇應(yīng)對舞弊措施_322
第十一章審計(jì)證據(jù)_331
節(jié)審計(jì)目標(biāo)_331
第二節(jié)選擇審計(jì)證據(jù)考慮的因素_336
第三節(jié)審計(jì)工作底稿_360
第四節(jié)審計(jì)證據(jù)與勤勉盡責(zé)_365
第十二章關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)_372
節(jié)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)_372
第二節(jié)連續(xù)審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)_385
第十三章審計(jì)報(bào)告意見_.389
節(jié)審計(jì)意見類型及影響_389
第二節(jié)審計(jì)報(bào)告意見決策_(dá)394
第十四章項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核_413
節(jié)質(zhì)量復(fù)核管理模式_413
第二節(jié)復(fù)核人員選擇_418
第三節(jié)實(shí)施質(zhì)量復(fù)核_421
第十五章數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)選擇_429
節(jié)信息技術(shù)審計(jì)_429
第二節(jié)審計(jì)工作新模式_434
第三節(jié)數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)的特殊考慮_440
第四節(jié)信息化建設(shè)實(shí)施路徑_456
參考文獻(xiàn)_464
后記_466