推薦序Ⅰ

楊老師邀請我為這本書作序，我深感榮幸。通覽本書之后，我總結(jié)出本書的三個突出特點：

，系統(tǒng)性。本書不似一般的專業(yè)性書籍，直接從會計處理和稅務處理入手進行編寫，讓很多剛?cè)胄械淖x者難以理解；而是從業(yè)務處理的流程過渡到會計核算的流程，再過渡到稅務處理的流程，這樣三位一體進行解讀分析，系統(tǒng)性非常強，閱讀時不至于晦澀難懂。能從這幾個角度將整本書的系統(tǒng)構(gòu)架起來，可見作者的用心良苦。

第二，專業(yè)性。在我國，融資租賃業(yè)務是金融領(lǐng)域里比較復雜的內(nèi)容，長期以來沒有人去系統(tǒng)地研究它，在會計、稅務處理上很難找到相關(guān)資料。它屬于一個窄口領(lǐng)域，理論上說，不太可能作為專題形成一本書。而作者能夠在這個專業(yè)領(lǐng)域里進行深入的研究探索，將窄的東西寫寬了，專業(yè)性不言而喻。

第三，實戰(zhàn)性。這本書里沒有長篇累牘的空泛理論，而是結(jié)合許多案例解析與數(shù)據(jù)分析，對業(yè)務處理、會計核算和稅務處理進行了詳盡的說明，理論與實踐相結(jié)合，實戰(zhàn)性相當強。

精讀此書，會對融資租賃這一窄口領(lǐng)域擁有更加深刻的理解與認識，因此，不論是參加工作的人士還是即將步入職場的學生都不妨一讀。

李記有

北京解稅寶科技有限公司董事長

北京致通振業(yè)稅務師事務所有限公司董事長

推薦序Ⅱ

當我看到這本《融資租賃稅務與會計實務及案例》時,首先想起了它的作者之一致通振業(yè)（天津）稅務師事務所所長楊津琪。三年前在天津市一次稅務師事務所座談會上次與她相見，她的精彩發(fā)言引起了我的關(guān)注。隨后我專程到他們所拜訪，她向我介紹了他們所發(fā)展的經(jīng)歷和管理經(jīng)驗。給我留下深刻印象的是，她用女性特有的善良溫柔進行人性化的管理，用感情留住員工，同時特別重視對員工，尤其是青年人的業(yè)務培訓，通過各種途徑努力提高全體員工的涉稅專業(yè)技能。由此，該所在競爭激烈的涉稅專業(yè)服務領(lǐng)域不斷發(fā)展壯大。截至2015年底，全國共有稅務師事務所5?511家，其中5Ａ稅務師事務所僅有14家，致通振業(yè)（天津）稅務師事務所就是其中之一。另外，2016年9月楊津琪獲得了解稅寶杯全國ZUI具影響力稅務老師提名，并作為全國ZUI具影響力稅務老師提名代表在新聞發(fā)布會上發(fā)言，成為稅務師行業(yè)十萬大軍中的一名杰出代表。

我國稅務師事務所行業(yè)已經(jīng)走過了30多年的歷程，經(jīng)歷過各種困難和挑戰(zhàn)。正是因為有無數(shù)像本書作者那樣的人不忘初心，奮力拼搏，開拓創(chuàng)新，腳踏實地地為稅務師行業(yè)的發(fā)展奉獻自己的力量，才使得稅務師行業(yè)不斷發(fā)展，成為僅次于律師行業(yè)、注冊會計師行業(yè)的第三大社會中介服務行業(yè)。

融資租賃是一個比較新興和特殊的行業(yè)，它的發(fā)展受稅收政策影響十分巨大，屬于比較高端的專業(yè)。融資租賃在我國更是一個新生的行業(yè)，相關(guān)的財務和稅收政策在理論和實踐上還有很多空白，亟需專業(yè)人才進行研究探索。致通振業(yè)（天津）稅務師事務所迎難而上，投入很大的人力和物力進行專題研究。經(jīng)過數(shù)年不懈的努力，他們在實踐中不斷攻克融資租賃業(yè)務涉及的稅收專業(yè)難題，得到了客戶的好評和認可。真可謂碩果累累，成績斐然。

2016年5月1日營改增在我國全面推行，給融資租賃行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展契機，也給融資租賃行業(yè)的財務人員帶來了新的考驗。同時，目前稅務師行業(yè)面臨前所未有的巨大挑戰(zhàn)，稅務師事務所正處在轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時刻。致通振業(yè)（天津）稅務師事務所及時將他們多年來自實踐工作的寶貴經(jīng)驗進行了系統(tǒng)的總結(jié)，并編輯成書，以讓更多的同行和讀者分享他們的成果，共同促進我國稅務師行業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟建設(shè)和稅收征管工作添磚加瓦。

寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來�！度谫Y租賃稅務與會計實務及案例》凝結(jié)了致通振業(yè)（天津）稅務師事務所多年研究的心血，對融資租賃業(yè)務運營、相關(guān)財稅政策和操作實務進行了全面梳理和深入探究。此書既有理論，又有案例；既有總體介紹，又有具體操作；既有會計業(yè)務，又有稅務實操，使讀者在知其然的同時，更知其所以然，對于企業(yè)日常工作、風險防范和經(jīng)營決策均具有較高的實用價值和指導作用。無論是初出茅廬的新手，還是身經(jīng)百戰(zhàn)的骨干，閱讀此書都會開卷有益，從中收獲多多。

我相信他們不會停下探索的腳步，將會在融資租賃稅務與會計操作實務領(lǐng)域總結(jié)更多的真知灼見，為大家奉獻上更加豐盛的美食佳肴。

我們期待著!

佘家金

中國注冊稅務師協(xié)會《注冊稅務師》雜志社總編輯

國家稅務總局揚州稅務黨校兼職教授

中央國家機關(guān)公務員面試考官

序

近年來，融資租賃作為一個新鮮而又熱門的詞匯頻頻見諸報端。無論是高大上的領(lǐng)導人出訪，還是如火如荼的營改增試點，抑或是形形色色的論壇報告，處處都能看見融資租賃忙碌的身影。毋庸諱言，經(jīng)過短短幾年的高速發(fā)展，融資租賃已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展中一支不可忽視的生力軍，煥發(fā)著勃勃生機。隨著法律法規(guī)政策監(jiān)管的日漸完善和政策導向?qū)π袠I(yè)發(fā)展的日益重視，未來融資租賃業(yè)將會面臨前所未有的發(fā)展機遇。

現(xiàn)代融資租賃產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)之后的美國，從傳統(tǒng)金融業(yè)務發(fā)展而來，是集融資與融物于一體的金融業(yè)務。目前發(fā)達國家融資租賃的市場滲透率達到30%，成為僅次于銀行信貸的第二大融資方式，體現(xiàn)了融資租賃在國民經(jīng)濟中的重要地位，在西方國家被譽為朝陽產(chǎn)業(yè)。起步于20世紀80年代初的中國融資租賃業(yè)，從無到有，從小到大，從繁榮到?jīng)]落，又從沒落走向繁榮，在復雜多變的環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，開花結(jié)果。市場規(guī)模從2007年的700億元左右發(fā)展到今天的近3萬億元。7年間實現(xiàn)了40余倍的增長，可以說，這張成績單是十分亮眼的。

隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，融資租賃也出現(xiàn)了許多新形式、新問題。為促進融資租賃業(yè)的進一步發(fā)展壯大，一方面，我們需要通過呼吁立法明確其定位；另一方面，在法律明確其定位之后，還需要稅收政策與融資租賃法規(guī)相配套，與新會計制度相協(xié)調(diào)。

稅收作為與法律、會計和監(jiān)管并列的影響融資租賃業(yè)發(fā)展的四大因素之一，始終受到行業(yè)從業(yè)人員的廣泛關(guān)注。全面梳理普及行業(yè)相關(guān)稅務政策，及時跟進各項政策的解讀與執(zhí)行，充分有效利用各項稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)謀取福利，對于行業(yè)發(fā)展有著極為重要的意義。自2012年開始推行的營改增試點，對于融資租賃行業(yè)而言可謂一波三折，卻又勢在必行。多年來的試點表明，融資租賃行業(yè)的發(fā)展受稅收政策影響十分巨大。從稅負的加重到政策的調(diào)整，也反映出政府維護行業(yè)健康發(fā)展的信心和決心。

作為本土化頗具影響力的專業(yè)稅務服務提供商之一，致通振業(yè)（天津）稅務師事務所多年來一直致力于融資租賃稅務研究，具有豐富的從業(yè)經(jīng)驗和研究成果。近年來一直與各類融資租賃公司保持著良好的合作，在設(shè)計優(yōu)質(zhì)納稅方案，布控納稅風險防線，解決各類涉稅難題方面，為融資租賃公司提供了優(yōu)質(zhì)的稅務咨詢服務。本書融合了致通振業(yè)專家團隊多年的研究心血，對融資租賃業(yè)務運營、相關(guān)財稅政策和操作實務進行了全面梳理和深入探究，對于企業(yè)日常工作、風險防范和經(jīng)營決策均具有較高的實用價值，值得業(yè)內(nèi)同仁參考。

童志勝

海航資本集團有限公司財務總監(jiān)

渤海金控投資股份有限公司副總裁兼財務總監(jiān)

浦航租賃有限公司董事長

橫琴國際融資租賃有限公司董事長

第二版前言

本書的創(chuàng)作構(gòu)想發(fā)端于2014年事務所內(nèi)部一次季度考核的專題。隨著研究的深入，我們漸漸萌生了以此為主題寫一本書的想法，于是時間帶著電子稿找到了我們多年的客戶和朋友當時在渤海租賃任職的童總，跟他交流了我們的想法并邀請他與我們一同創(chuàng)作這本書。童總非常爽快地接受了我們的邀請，并在成書過程中給這本書注入了很多前沿的內(nèi)容。

當時正值營改增前期，國家稅務總局多次公開表示2015年將全面推開營改增，考慮到相關(guān)稅收政策面臨更新，我們決定待全面營改增后根據(jù)全新政策進行修訂和完善后再推出這本書。經(jīng)過漫長的等待，全面營改增終于在2016年姍姍而來。歷時兩年，我們的書也終于要和大家見面了。

融資租賃是一個新興的特殊行業(yè)，對于中國來說，它是一種舶來品，至今僅有36年的歷史。在這36年間，整個行業(yè)的發(fā)展一波三折，除了受到體制轉(zhuǎn)變及市場經(jīng)濟的影響外，稅收政策的變化調(diào)整也是影響其行業(yè)發(fā)展的重要因素。從剛開始的差額繳納營業(yè)稅到2013年部分行業(yè)營改增，再到2016年5月1日的全面營改增，每一次稅收政策的變化都給融資租賃行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和發(fā)展契機，同時也給該行業(yè)的財務人員帶來了新的考驗。

在會計處理上，營改增完全顛覆了融資租賃公司原有的會計處理方式，收取的每筆租金都需做價稅分離，會計準則中規(guī)定的各科目金額是含稅還是不含稅都需要重新做細致的考量，每一個細微的差錯都會影響ZUI終的會計利潤。除此之外，如何使會計處理與稅務處理很好地銜接在一起，更是一大難點。

正是基于這樣的背景，我們選擇融資租賃行業(yè)進行研究，并以此為主題撰寫了這本《融資租賃稅務與會計實務及案例》。

本書由以下三部分構(gòu)成：

◆融資租賃理論基礎(chǔ)，主要包括融資租賃的歷史發(fā)展、設(shè)立與審批、經(jīng)營方式、定價原則、融資渠道、合同簽訂等融資租賃基礎(chǔ)知識，其中，對合同簽訂這一問題，我們?nèi)谌肓硕悇盏囊暯�，在一些條款上針對營改增做了一些特殊的設(shè)計。

◆融資租賃稅務與會計實務及案例，結(jié)合實務案例，分析了融資租賃行業(yè)的稅收政策變化以及會計核算的要點。

◆融資租賃相關(guān)政策法規(guī)，主要為行業(yè)相關(guān)的稅收政策文件，方便讀者查閱。

與其他財稅書籍相比，本書的優(yōu)勢突出表現(xiàn)在以下三個方面：

5A級稅務師事務所與融資租賃公司強強聯(lián)手，打造實用融資租賃財稅處理范本

目前市場上不乏融資租賃法律、行業(yè)發(fā)展等方面的書籍，但關(guān)于融資租賃財稅實操方面的書籍幾乎是空白。特別是營改增以后，各融資租賃公司在會計處理上都沒有一個非常明確的范本可依。本書作者是具有14年融資租賃實踐管理經(jīng)驗的從業(yè)者以及具有豐富財稅咨詢經(jīng)驗的5A級稅務師事務所專家，大家根據(jù)營改增后財稅政策的調(diào)整，將多年的經(jīng)驗及領(lǐng)悟傾注到書中，填補了專業(yè)領(lǐng)域空白，并給融資租賃公司的財務人員提供了一個很好的參考工具。

全面解析融資租賃業(yè)務實例，掃清政策應用盲點，解決財稅操作難點

近幾年雖然關(guān)于融資租賃的財稅政策在逐步完善，但隨著營改增的全面推開，實務中仍存在很多政策盲點、難點和爭議，如投融資顧問費、咨詢費如何界定，差額征稅開具發(fā)票在什么情況下需通過差額征稅模塊，注冊資本金未達1.7億元對融資租賃公司的影響，即征即退政策如何享受，融資租賃業(yè)務印花稅如何界定，不動產(chǎn)融資租賃如何繳納土地增值稅，企業(yè)所得稅涉及哪些融資租賃行業(yè)專有的調(diào)整項目，同一政策對不同類型融資租賃公司的區(qū)別對待，等等。

書中列舉了很多實務案例，并從稅收政策的應用、賬務的處理以及納稅申報表的填報等方面加以詳細分析。真正為讀者掃清財稅政策應用盲點，解決財稅操作難點。

有效銜接融資租賃業(yè)務各個環(huán)節(jié)的稅務與會計處理，剖析實務操作要點

在內(nèi)容設(shè)置上，關(guān)注融資租賃公司開展融資租賃業(yè)務每個環(huán)節(jié)的財稅處理細節(jié)：在稅務實操方面，從開票方式談到爭議事項界定，從稅額計算談到納稅申報表的填列；在會計實操方面，從融資租賃公司建賬時會計科目的設(shè)置談到租賃雙方的會計核算，對摘要的編寫、憑證中所需的附件、每一環(huán)節(jié)核算的要點都有非常清晰的說明。將融資租賃業(yè)務各個環(huán)節(jié)的稅務與會計處理有效銜接，為讀者逐一剖析實務操作要點。特別要指出的是，這本書對于與融資租賃公司有業(yè)務往來的承租方企業(yè)也有一定的使用價值，特別是在會計處理、納稅申報及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整方面，書中詳細闡述了承租方的操作方式。

可以說，作為融資租賃財稅專業(yè)書籍，它特別貼近實際，故無論是對初入職場的財務新手，還是對長期從事融資租賃行業(yè)的財務人員來說，都有學習和參考價值。

需要說明的是，本書相關(guān)稅收政策更新至2018年3月，我們定稿前雖做過認真嚴謹?shù)臋z查及修改，但書中仍難免會有一些錯漏和理解上的偏差，我們愿意虛心接受讀者的批評與建議，這將是我們的榮幸。

廉歡

致通振業(yè)（天津）稅務師事務所

修訂說明

《融資租賃稅務與會計實務及案例》于2016年11月問世，2018年7月推出第二版，幾年時間里收到了許多讀者的熱心反饋，這本書能給融資租賃行業(yè)的財稅從業(yè)者帶來幫助，我們深感欣慰。目前，距離第二版出版已有兩年多，期間相關(guān)法律、行業(yè)監(jiān)管、會計準則及稅務政策都發(fā)生了巨大的變化，第三版根據(jù)這些新變化做了大幅修訂，涉及約30萬字，具體包括以下幾個方面：

1.對融資租賃公司的設(shè)立、經(jīng)營規(guī)則與監(jiān)管進行重新編寫

2019年4月，融資租賃行業(yè)的業(yè)務經(jīng)營與監(jiān)管職責被劃給銀保監(jiān)會，隨后相繼出臺了《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》及《中國銀保監(jiān)會非銀行金融機構(gòu)行政許可事項實施辦法》，各類融資租賃公司的設(shè)立、經(jīng)營規(guī)則及監(jiān)管都發(fā)生了變化，第三版在此基礎(chǔ)上對這部分內(nèi)容進行了重新編寫，并增加了金融租賃專業(yè)子公司的設(shè)立規(guī)則。

2.增加了LPR 浮動利率機制定價內(nèi)容

基于目前已有金融租賃公司在新增合同中按照 LPR 浮動利率機制定價，第三版增加了LPR 浮動利率機制定價原理的說明，并增加了相關(guān)案例。

3.增加了《民法典》對融資租賃合同內(nèi)容及形式合法性的規(guī)定

2021年將要施行的《中華人民共和國民法典》在融資租賃合同內(nèi)容及形式的合法性等方面與之前相比有了新的變化，第三版增加了新法律背景下合同簽訂時應注意的事項，并在此基礎(chǔ)上對所供參考合同模板的相關(guān)條款進行了修改。

4.增加了各稅種新發(fā)布的稅收政策

2018年至今出臺了大量新的稅收政策，例如，增值稅稅率的變化，納稅人取得不動產(chǎn)由分期抵扣改為一次性抵扣，旅客運輸服務的進項稅抵扣，加計抵減政策，留抵退稅政策，城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加的優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)加速折舊政策的范圍擴大，疫情期間的優(yōu)惠政策等，第三版刪除了到期失效及被廢止的政策，增加了對新政策的介紹，并對原有政策進行了必要的細化，根據(jù)新稅收政策提出了新的籌劃建議，依據(jù)新《企業(yè)會計準則第21號租賃》的內(nèi)容對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進行了修改，更新了各地方稅收優(yōu)惠政策。本次修訂涉及政策截止時間為2020年7月。

5.對融資租賃會計處理進行重新編寫

2018年12月，新《企業(yè)會計準則第21號租賃》發(fā)布，融資租賃業(yè)務的科目設(shè)置、會計處理都發(fā)生了變化，第三版根據(jù)該新準則對融資租賃企業(yè)會計科目的設(shè)置、融資租賃雙方當事人的會計核算流程、不同情形下具體的會計處理都進行了重新編寫，并結(jié)合全新的稅收政策增加了加計抵減、留抵退稅等情況的會計處理，會計處理中所采用的稅率均為新的適用稅率。

6.增加了各類定性問題的深度分析

在稅務和會計處理上，融資租賃業(yè)務有很多實務中難以定性的問題，如融資租賃出租方取得的收入按何種收入繳納企業(yè)所得稅的界定（其直接影響了稅會差異的計算），售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售的判斷標準等，第三版比對各方觀點對這類定性問題進行了深入的分析。

7.增加了大量案例說明

第三版在對稅收政策、會計處理進行介紹分析的同時，也加入了大量的案例以便讀者更好地理解，這些案例有些來自公開報道的案例，有些來自作者日常工作中的積累，有些由作者親自編寫。

8.刪除了本書涉及的政策原文

第三版正文增加了大量內(nèi)容，考慮到附上政策原文后篇幅過大，故刪除了相關(guān)政策原文，僅保留了文件名稱的清單。

9. 修訂和完善了部分文字表述

第三版根據(jù)讀者的反饋及作者的反復核查，修訂了可能影響讀者正確理解內(nèi)容的措辭和表達，誠意滿滿、干貨多多。若仍有不足之處，望讀者及時反饋予以指正。