編者序
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)風(fēng)險(xiǎn)管理主管合伙人 童登書
信息披露是資本市場(chǎng)的命脈,會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量直接影響投資者的投資決策、經(jīng)濟(jì)利益以及資本市場(chǎng)的秩序穩(wěn)定。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量一直是我國政府監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況,證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部每年都會(huì)組織專門力量,抽樣審閱上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問題,并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié),形成年度監(jiān)管報(bào)告。因而,對(duì)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息披露進(jìn)行深入研究,可以為上市公司、非上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)研究者提供更多有參考意義的實(shí)務(wù)案例,有著重要的借鑒意義。
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)專業(yè)技術(shù)部從2003年年報(bào)開始,連續(xù)17年對(duì)滬深A股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析,形成事務(wù)所內(nèi)部會(huì)計(jì)提示。新收入準(zhǔn)則的施行,為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究帶來了新的挑戰(zhàn)!缎率杖霚(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》結(jié)合歷年的年報(bào)分析研究成果以及實(shí)務(wù)中遇到的典型案例,從新收入準(zhǔn)則涉及的常見會(huì)計(jì)事項(xiàng)中選取一些廣受關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行歸納整理和分析。本書共分三大部分,第一部分包括第一章至第六章,主要闡述了新收入準(zhǔn)則的基本原理,包括新收入準(zhǔn)則修訂背景及主要變化、五步法模型、特定交易的會(huì)計(jì)處理、合同成本的會(huì)計(jì)處理、收入的列報(bào)與披露以及銜接規(guī)定。第二部分包括第七章至第十九章,分析了制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、汽車行業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、酒店餐飲業(yè)、軟件行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、影視行業(yè)、服務(wù)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的業(yè)務(wù)模式、新收入準(zhǔn)則下的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及相關(guān)案例,最后總結(jié)了A+H股新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及一些變化較大的行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相對(duì)完整的披露示例。第三部分包括第二十章,總結(jié)了收入相關(guān)的審計(jì)應(yīng)對(duì)。在未來,結(jié)合新租賃準(zhǔn)則等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)施行,我們將持續(xù)關(guān)注滬深兩市A股上市公司的年度報(bào)告,繼續(xù)研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng),同時(shí)深入挖掘執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司年報(bào)中有參考借鑒意義的信息披露案例,陸續(xù)出版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列書籍。
我們希望本書可以作為與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)生、學(xué)者、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行信息披露和報(bào)表分析的參考工具。
本書所有實(shí)務(wù)應(yīng)用示例均摘錄自相關(guān)上市公司公開披露的年度報(bào)告,實(shí)務(wù)中應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和監(jiān)管要求為準(zhǔn)。致同的分析成果是基于各上市公司公開披露的年度報(bào)告,致同不對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)表評(píng)論,本書引用的內(nèi)容也不表明致同贊同或不贊同其做法。本書不應(yīng)視為專業(yè)建議,未征得具體專業(yè)意見之前,不應(yīng)依據(jù)本書所述內(nèi)容采取或不采取任何行動(dòng)。
2021年1月
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙合伙)首席合伙人 李惠琦
致同研究包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引、行業(yè)及監(jiān)管案例研究等五大系列,部分研究成果也已陸續(xù)通過致同官微、致同官網(wǎng)等渠道對(duì)外發(fā)布。目前,致同研究出版物包括致同研究之美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則實(shí)務(wù)指引系列(第一冊(cè)至第四冊(cè))、致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列第一冊(cè)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年報(bào)披露示例》、第二冊(cè)《新金融工具準(zhǔn)則解析及實(shí)務(wù)應(yīng)用示例》、第三冊(cè)《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》及致同研究之審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列第一冊(cè)《新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則解讀及上市公司審計(jì)報(bào)告案例解析》。本書是致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列的第三冊(cè)。
在中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的大背景下,隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的變化,財(cái)政部自2017年以來陸續(xù)發(fā)布并施行新金融工具、新收入、新租賃等一系列新準(zhǔn)則,新收入準(zhǔn)則的發(fā)布與施行既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的發(fā)展變化,也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)商業(yè)模式的變化而做出的改變,它為實(shí)務(wù)中存在的一些有爭議的、模糊的事項(xiàng)帶來了解決的思路,同時(shí)也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的從業(yè)者需要從新準(zhǔn)則的角度對(duì)很多問題進(jìn)行重新思考?偨Y(jié)實(shí)務(wù)中執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況是學(xué)習(xí)和執(zhí)行新準(zhǔn)則的重要方式。
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)多年對(duì)上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上編寫了系列出版物。《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》的特點(diǎn)在于理論篇結(jié)合實(shí)務(wù)篇,從十二個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)模式出發(fā),結(jié)合2018—2019港股、A+H股以及個(gè)別美股上市公司年報(bào)分析研究成果以及實(shí)務(wù)中遇到的典型案例和披露示例,參考財(cái)政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例、證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析(2020)》,選取各行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則廣受關(guān)注和影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行歸納整理和分析,總結(jié)了A+H股公司新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況及一些變化較大的行業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則相對(duì)完整的披露示例,給出相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施,供實(shí)務(wù)參考。我們希望,本書能夠?yàn)閳?zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)提供一定的幫助。
2021年1月
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)管委會(huì)主席 徐華
致同研究之企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引系列(第三冊(cè)):《新收入準(zhǔn)則解析與行業(yè)應(yīng)用示例》是致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在連續(xù)17年對(duì)滬深A股上市公司年度報(bào)告進(jìn)行跟蹤分析、歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上,結(jié)合新收入準(zhǔn)則的實(shí)施編寫的一本對(duì)資本市場(chǎng)具有參考和借鑒意義的書籍。該書基于2017年財(cái)政部發(fā)布的修訂后的新收入準(zhǔn)則,對(duì)準(zhǔn)則的核心要點(diǎn)進(jìn)行歸納,并結(jié)合實(shí)務(wù)案例分析和實(shí)務(wù)應(yīng)用示例對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行梳理,以準(zhǔn)則解析為切入點(diǎn),將新收入準(zhǔn)則核心要點(diǎn)和上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)披露示例呈現(xiàn)于讀者,是一本很好的工具書。
會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)、可靠,披露是否充分、及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否具有可比性。真實(shí)、可靠源自于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用。準(zhǔn)則條文在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)根據(jù)不同的情況作出判斷和處理,準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容繁多且部分要求較為原則,單純地靠知識(shí)點(diǎn)記憶很難應(yīng)對(duì)復(fù)雜的實(shí)務(wù)情形。本書以結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化、實(shí)例化的方式將準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行提煉,獨(dú)特和創(chuàng)新之處在于第一章到第六章是對(duì)準(zhǔn)則的判斷框架或判斷要點(diǎn)進(jìn)行了梳理,第七章到第十八章以行業(yè)為基礎(chǔ)對(duì)各行業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行闡釋,同時(shí)結(jié)合實(shí)務(wù)案例分析和上市公司年報(bào)中實(shí)務(wù)應(yīng)用示例,會(huì)計(jì)處理和披露一目了然,以幫助讀者深入理解新收入準(zhǔn)則。此外,第十九章概述了A+H股上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的總體情況,并以行業(yè)為基礎(chǔ)選取了典型上市公司展示其年報(bào)中的披露。第二十章則給出了審計(jì)應(yīng)對(duì)建議。
新收入準(zhǔn)則對(duì)原收入準(zhǔn)則做了較大改進(jìn),改革了現(xiàn)有的收入確認(rèn)模型,明確收入確認(rèn)的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”,強(qiáng)調(diào)企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的金額;谠摵诵脑瓌t,新收入準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型,即識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。上述變化會(huì)廣泛且深刻影響企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和年報(bào)披露,這些內(nèi)容都在本書中有所體現(xiàn)。
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化,持續(xù)關(guān)注上市公司年度報(bào)告,研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng),深入挖掘披露案例,為資本市場(chǎng)提供更多有參考意義的實(shí)務(wù)案例。
2021年1月
第一章 新收入準(zhǔn)則的修訂背景及主要變化
第一節(jié) 新收入準(zhǔn)則的修訂背景與實(shí)施規(guī)定
第二節(jié) 新收入準(zhǔn)則的主要變化
第三節(jié) 新收入準(zhǔn)則的適用范圍
第二章 新收入準(zhǔn)則的“五步法模型”
第一節(jié) 識(shí)別與客戶訂立的合同
第二節(jié) 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
第三節(jié) 確定交易價(jià)格
第四節(jié) 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
第五節(jié) 在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
第三章 特定交易的會(huì)計(jì)處理
第一節(jié) 附有銷售退回條款的銷售
第二節(jié) 附有質(zhì)量保證條款的銷售
第三節(jié) 主要責(zé)任人與代理人
第四節(jié) 附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
第五節(jié) 授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可
第六節(jié) 售后回購
第七節(jié) 客戶未行使的權(quán)利
第八節(jié) 無須退回的初始費(fèi)
第四章 合同成本的會(huì)計(jì)處理
第一節(jié) 準(zhǔn)則概要
第二節(jié) 與原準(zhǔn)則的差異及財(cái)務(wù)影響
第三節(jié) 難點(diǎn)與示例
第五章 收入的列報(bào)與披露
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
第二節(jié) 信息披露
第六章 銜接規(guī)定
第一節(jié) 準(zhǔn)則施行日期
第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
第三節(jié) 銜接規(guī)定
第七章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:制造業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第八章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:醫(yī)藥行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第九章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:汽車行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:建筑業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十一章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:零售業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十二章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:交通運(yùn)輸行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十三章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:酒店餐飲行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十四章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:軟件行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十五章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:房地產(chǎn)行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十六章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:影視行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十七章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:服務(wù)業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十八章 新收入準(zhǔn)則應(yīng)用示例:網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)
第一節(jié) 行業(yè)概述
第二節(jié) 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)與應(yīng)用示例
第十九章 新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況
第一節(jié) A+H股上市公司新收入準(zhǔn)則實(shí)施情況
第二節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:制造業(yè)
第三節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)
第四節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:采礦業(yè)
第五節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:建筑業(yè)
第六節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)
第七節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:房地產(chǎn)業(yè)
第八節(jié) 新收入準(zhǔn)則披露示例:其他行業(yè)
第二十章 審計(jì)應(yīng)對(duì)
第一節(jié) 識(shí)別與客戶訂立的合同的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第二節(jié) 識(shí)別合同中單項(xiàng)履約義務(wù)的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第三節(jié) 確定交易價(jià)格的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第四節(jié) 交易價(jià)格分?jǐn)偟膶徲?jì)應(yīng)對(duì)
第五節(jié) 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第六節(jié) 特定交易的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第七節(jié) 合同成本的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第八節(jié) 新舊銜接的審計(jì)應(yīng)對(duì)
第九節(jié) 實(shí)務(wù)應(yīng)用案例
后記
聯(lián)系致同