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關(guān)聯(lián)交易同期資料和國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備與審核實(shí)務(wù)指南 Guidance
on Transfer pricing documentation and country-by-country reporting preparation
and verification 完整參考模板 同期資料本地文檔/主體文檔/國(guó)別報(bào)告 ■圍繞BEPS行動(dòng)計(jì)劃和42號(hào)公告,全面介紹關(guān)聯(lián)交易、同期資料、國(guó)別報(bào)告的合規(guī)性要求 ■深入分析大量值得借鑒參考的實(shí)際案例 ■從轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度,前瞻性分析探討具有新時(shí)代新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的行業(yè)★適合誰看: ■同期資料報(bào)送企業(yè) ■基層稅務(wù)機(jī)關(guān) ■專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu) ★首次提供 完整參考模板: ■同期資料本地文檔 ■主體文檔 ■國(guó)別報(bào)告 推薦序 關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料(轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料)準(zhǔn)備工作是國(guó)際稅收(反避稅)的重要基礎(chǔ)工作之一,2016年6月29日,國(guó)家稅務(wù)總局在借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果并結(jié)合我國(guó)多年反避稅工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上,發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)),對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定、關(guān)聯(lián)交易類型、關(guān)聯(lián)申報(bào)表(國(guó)別報(bào)告)的表式和填報(bào)以及同期資料準(zhǔn)備的門檻、內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系、準(zhǔn)備及提交期限等相關(guān)內(nèi)容做出了全面規(guī)范,替代了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文件發(fā)布)的相應(yīng)內(nèi)容(該實(shí)施辦法部分條款被廢止)。然而,在我國(guó)的成文法體系下,該公告只是對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)(國(guó)別報(bào)告)的表式和填報(bào)說明以及同期資料的5大部分26小項(xiàng)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系做出了規(guī)范。也就是說,如果把同期資料比做人體的話,該公告中有關(guān)同期資料的內(nèi)容只是一個(gè)骨骼體系,對(duì)其中水、血液、蛋白質(zhì)、脂肪和肌肉等其他元素應(yīng)該是多大比例并沒有做出詳細(xì)的規(guī)范,而且各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也很少制定出相應(yīng)的操作指引或模板。正因如此,在轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料準(zhǔn)備和審核的實(shí)操中,無論是企業(yè)財(cái)稅人員、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員還是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員,大多認(rèn)為這項(xiàng)工作非常麻煩且難度大,也就不愿意涉及;而且對(duì)到底何為一份高質(zhì)量的同期資料報(bào)告稅企雙方及財(cái)稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)也沒有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。本書嘗試解決企業(yè)財(cái)稅人員、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員三個(gè)群體的困惑,為大家提供有效的解決方案和思路。 第一,本書非常適合企業(yè)財(cái)稅人員閱讀。本書結(jié)合案例對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料的政策法規(guī)體系進(jìn)行了詳細(xì)的解讀分析,同時(shí)提供了同期資料主體文檔、本地文檔及國(guó)別報(bào)告的參考模板,閱讀這些內(nèi)容有助于企業(yè)財(cái)稅人員從源頭上掌握好轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料準(zhǔn)備這項(xiàng)工作的要點(diǎn)和核心內(nèi)容,有利于識(shí)別和評(píng)估企業(yè)自身潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也能滿足我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的合規(guī)性要求,有效地管控好企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而不至于在未來稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或調(diào)查調(diào)整應(yīng)對(duì)過程中陷入被動(dòng)。 第二,本書非常適合從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)的人員閱讀。通過閱讀本書,轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員可以從大量的案例分析及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料的審核分析思路中判定什么才是一份高質(zhì)量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料,從而有的放矢地為企業(yè)準(zhǔn)備出高質(zhì)量的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料。還有助于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員知曉,在目前全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制快速發(fā)展的時(shí)期,如果仍然只是按照以前的模板提供千篇一律的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料,或者一份內(nèi)容缺失且信息質(zhì)量不高的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料,不僅不能反映出稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的價(jià)值,而且會(huì)加大企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 第三,本書非常適合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員閱讀。本書將轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料審核的整體思路總結(jié)為形式審核、內(nèi)容分析、風(fēng)險(xiǎn)排序的體系化審核思路,并結(jié)合大量案例對(duì)這一審核思路進(jìn)行了詳細(xì)闡述,這將有助于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料進(jìn)行高效的審核分析,發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料中的不足,并進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估,從而可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔資料等的高質(zhì)量審核,對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)控管理,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的避稅疑點(diǎn),并通過法定程序提示企業(yè)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收 總之,這是一本非常適合企業(yè)財(cái)稅人員、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)人員及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員閱讀的好書,對(duì)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)理論研究的同仁也很有裨益。我作為一位從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論研究和實(shí)務(wù)操作超過20年的專業(yè)人士,作為第一時(shí)間閱讀到本書的讀者,非常愿意給大家推薦這本書。 是為序。 深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司 深圳思邁特會(huì)計(jì)師事務(wù)所 高級(jí)合伙人 張學(xué)斌博士 前言 一、本書對(duì)哪些讀者有用 本書緣起于筆者與一些業(yè)內(nèi)友人對(duì)同期資料和國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備與審核工作的探討。近年來,我國(guó)符合同期資料和國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備條件的企業(yè)越來越多,并且隨著我國(guó)對(duì)BEPS(Base Erosion and Profit Shifting,稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移)行動(dòng)計(jì)劃的落實(shí),稅法對(duì)同期資料的合規(guī)性要求也越來越高。因此,很多企業(yè)、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)稅專業(yè)人員普遍感覺同期資料和關(guān)聯(lián)申報(bào)這項(xiàng)工作的壓力越來越大。寫作本書的目的就是幫助企業(yè)、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)稅專業(yè)人員解決困難,順利完成同期資料的準(zhǔn)備和審核等相關(guān)工作,并有效應(yīng)對(duì)和降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 1.本書對(duì)需要準(zhǔn)備同期資料和關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)有用 每年一次的同期資料準(zhǔn)備工作,越來越成為企業(yè)的一個(gè)包袱,對(duì)很多企業(yè)財(cái)稅人員來說,要做好這項(xiàng)工作需要學(xué)習(xí)掌握的東西太多,要求太高,其能力非短期之內(nèi)可以具備,因此很多企業(yè)只能把這項(xiàng)工作委托給專業(yè)機(jī)構(gòu)去做。 對(duì)大多數(shù)希望把同期資料準(zhǔn)備工作外包以求得解脫的企業(yè)來說,如果不能從源頭上掌握這項(xiàng)工作的要點(diǎn),只是被動(dòng)地應(yīng)付同期資料和關(guān)聯(lián)交易管理工作,那么這項(xiàng)工作很可能會(huì)成為企業(yè)稅務(wù)工作中的薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)樽盍私馄髽I(yè)關(guān)聯(lián)交易情況的只有自己,對(duì)于一些重要關(guān)聯(lián)交易的決策事項(xiàng),專業(yè)機(jī)構(gòu)往往難以代勞,需要企業(yè)自己去做出判斷。如果企業(yè)對(duì)同期資料和關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位,既不利于企業(yè)識(shí)別和評(píng)估自身潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也無法滿足我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)的合規(guī)性要求,必然會(huì)在未來的特別納稅調(diào)查調(diào)整應(yīng)對(duì)過程中形成極其被動(dòng)的局面。近來來,類似的教訓(xùn)在很多企業(yè)中一再上演。 2.本書對(duì)審核同期資料的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有用 不少稅務(wù)管理人員認(rèn)為,每年度的同期資料審核工作壓力越來越大,越來越不好干,大家普遍感覺這項(xiàng)工作很難做,因?yàn)楹茈y從看似千篇一律的同期資料中發(fā)現(xiàn)問題,想對(duì)企業(yè)提出一些具體的準(zhǔn)備要求也不知道應(yīng)該怎樣入手。出現(xiàn)這些問題固然有企業(yè)準(zhǔn)備的同期資料質(zhì)量不高、還有較大提升空間的原因,但是歸根結(jié)底還是因?yàn)槲覀儗?duì)同期資料認(rèn)識(shí)不深,沒有抓住同期資料審核的要點(diǎn)。 目前很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)希望制作一套功能強(qiáng)大的同期資料審核模板,既可以減輕基層的工作壓力,又可以在把這項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)化后更快地發(fā)現(xiàn)問題。筆者認(rèn)為,這樣的辦法在同期資料審核方面僅能起輔助作用,這種思路對(duì)于發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)虧不倒跳躍性盈利等財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯異常的企業(yè)比較有用,但是對(duì)于審核更多利用商業(yè)模式避稅企業(yè)的同期資料來說效果并不明顯。從根本上說,這是因?yàn)榉幢芏惞ぷ魇菍?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為合理性的審核,不像稅務(wù)稽查那樣是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為合法性的審核,反避稅工作在很多情況下沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),因此這項(xiàng)工作做起來會(huì)感覺特別困難。 3.本書對(duì)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)有用 通過多年高強(qiáng)度的同期資料準(zhǔn)備工作,很多專業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)積累了很多幫助企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的經(jīng)驗(yàn)和素材,這項(xiàng)工作也越來越標(biāo)準(zhǔn)化,很多情況下每年僅更新可比企業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)即可。然而,從2009年我國(guó)開始執(zhí)行同期資料報(bào)送制度至今,國(guó)際和國(guó)內(nèi)的稅收環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了極大的改變,在國(guó)際上,防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的國(guó)家間合作越來越緊密;在國(guó)內(nèi),近幾年經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化,新型經(jīng)濟(jì)模式不斷出現(xiàn),征管改革和稅制改革持續(xù)推出。在目前這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制快速發(fā)展的時(shí)期,如果仍然只是按照以前的模板提供千篇一律的同期資料,或者是一份內(nèi)容缺失、信息質(zhì)量不高的同期資料,不僅不能反映出稅務(wù)專業(yè)服務(wù)的價(jià)值,而且還會(huì)大大增加企業(yè)被特別納稅調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。 二、本書能夠給讀者帶來哪些收益 收益一:深入了解同期資料必須具備的格式和主要內(nèi)容要求 目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同期資料準(zhǔn)備要求主要體現(xiàn)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))中,這些要求包括同期資料、國(guó)別報(bào)告、關(guān)聯(lián)申報(bào)的報(bào)送條件和內(nèi)容構(gòu)成。然而,如何全面深入理解該公告卻是一件比較困難的事。如果只看公告內(nèi)容而沒有對(duì)照案例和模板進(jìn)行學(xué)習(xí),是很難深入理解稅收政策深層次內(nèi)涵的。為了幫助讀者克服沒有實(shí)例參照分析學(xué)習(xí)同期資料和國(guó)別報(bào)告的這些困難,本書特別準(zhǔn)備了本地文檔、主體文檔、國(guó)別報(bào)告等幾種主要文檔的模板,方便讀者了解同期資料文檔的格式要求,為進(jìn)一步理解同期資料中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的內(nèi)在邏輯體系打下基礎(chǔ)。 收益二:深入理解同期資料中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)邏輯 轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的模板不能代替同期資料。一份合格的同期資料首先應(yīng)該在內(nèi)容上符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)的要求,但更重要的是要包含清晰的轉(zhuǎn)讓定價(jià)邏輯體系,這在實(shí)際工作中是很難做到的。例如,同期資料要求對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈和功能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,這種分析的目的是什么?企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否和同期資料中宣稱的一致?應(yīng)該怎么去判斷?這些問題在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中經(jīng)常發(fā)生,有時(shí)候企業(yè)在同期資料中描述的狀況與行業(yè)常規(guī)和實(shí)際情況相悖,這些問題都會(huì)給企業(yè)帶來很大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該努力避免這些情況發(fā)生。本書借助案例介紹的方式,把同期資料文檔中的內(nèi)在邏輯進(jìn)行了詳細(xì)分析,希望能夠給讀者帶來啟發(fā)。 收益三:企業(yè)能夠制定規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 同期資料不是孤立存在的,而是在企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系下產(chǎn)生的。如果企業(yè)內(nèi)部沒有完善的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理制度,而要臨時(shí)撰寫一份全面反映企業(yè)重要關(guān)聯(lián)交易的文檔,自然是一件很累的事。所以,企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料之前應(yīng)該是對(duì)本企業(yè)集團(tuán)有一個(gè)完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的規(guī)劃方案,在這個(gè)體系下,企業(yè)日常的關(guān)聯(lián)交易是按照規(guī)劃進(jìn)行的,交易過程是可追蹤的,交易數(shù)據(jù)是已經(jīng)詳細(xì)記錄的。在這個(gè)整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的安排下,企業(yè)把有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)執(zhí)行情況的資料交給專業(yè)機(jī)構(gòu),去完成可比企業(yè)分析和報(bào)告的撰寫。在這個(gè)過程中,企業(yè)就不是被動(dòng)地到處找數(shù)據(jù)疲于應(yīng)付同期資料的準(zhǔn)備工作,而是能夠在整體上主動(dòng)掌控同期資料的內(nèi)容和潛在風(fēng)險(xiǎn)。 收益四:基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠理解同期資料結(jié)構(gòu),掌握同期資料審核技巧 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的干部經(jīng)常感覺同期資料的審核難度很大,不知道從何處入手,本書的第2部分主要就是為解決這個(gè)困惑而撰寫的。要完成對(duì)同期資料的有效審核,首先需要對(duì)整個(gè)反避稅調(diào)查的層次、工作目標(biāo)有深入認(rèn)識(shí),對(duì)同期資料在其中的定位有所了解。 同期資料審核工作是整個(gè)反避稅工作體系中的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。目前反避稅工作體系可以分為發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分析原因、定量論證幾個(gè)部分。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),是通過分析企業(yè)基本面和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)尋找避稅疑點(diǎn);分析原因,是通過分析關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易論證疑點(diǎn)是否成立;定量論證,是通過進(jìn)行可比性分析和價(jià)值鏈分析定量分析具體差異數(shù)據(jù)。同期資料審核這項(xiàng)工作的主要目的,是發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。同期資料審核的主要方法,是通過分析企業(yè)的基本情況、行業(yè)發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況,進(jìn)行初步的功能風(fēng)險(xiǎn)分析后,尋找到企業(yè)可能存在的避稅疑點(diǎn)。這就基本完成了審核任務(wù),接下來的定量分析,需要交由專業(yè)的反避稅團(tuán)隊(duì)去繼續(xù)完成。 因此,對(duì)大多數(shù)非反避稅專業(yè)團(tuán)隊(duì)的基層稅務(wù)干部來說,同期資料審核并不需要去做定量分析論證的工作,僅需要發(fā)現(xiàn)潛在的避稅疑點(diǎn),這并不是難以完成的工作。通過同期資料分析發(fā)現(xiàn)的避稅疑點(diǎn)一般分為兩類:第一類是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中表現(xiàn)出來的異常信息,例如跳躍性盈利和息稅前利潤(rùn)率較低等疑點(diǎn),這些都可以通過簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算發(fā)現(xiàn);第二類是商業(yè)邏輯與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符,例如一些高檔消費(fèi)品和奢侈品生產(chǎn)企業(yè),雖然利潤(rùn)水平不低,但是真的能夠反映企業(yè)在價(jià)值鏈中的貢獻(xiàn)水平嗎?分析和發(fā)現(xiàn)這類問題其實(shí)更能夠鍛煉提高一個(gè)稅務(wù)干部的專業(yè)素質(zhì)。本書按照這個(gè)思路,詳細(xì)闡述了同期資料各個(gè)主要部分的審核和分析要點(diǎn),并輔以案例說明。 收益五:專業(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)服務(wù)人員能夠了解同期資料和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的前沿問題 正是出于以上考慮,對(duì)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)服務(wù)人員來說,本書并不是一本只講同期資料怎么寫,報(bào)表怎么填,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法怎么用的書,而是幫助稅務(wù)專業(yè)人士拓展思考范圍,在復(fù)雜居民稅收、非居民稅收和跨境交易背景下,了解怎樣解決企業(yè)頂層稅務(wù)問題的書。為此,在本書的第3部分,筆者通過同期資料中反映出的企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)層面的案例,對(duì)國(guó)別報(bào)告、數(shù)字經(jīng)濟(jì)與同期資料準(zhǔn)備的關(guān)系,個(gè)人反避稅和VIE結(jié)構(gòu)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的部分前沿問題進(jìn)行了分析,總結(jié)這些經(jīng)營(yíng)模式中存在的企業(yè)頂層組織結(jié)構(gòu)和交易模式方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)怎樣控制和應(yīng)對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出有效建議。 收益六:有志于成為企業(yè)稅務(wù)頂層規(guī)劃人才的稅務(wù)專業(yè)人士能夠了解和掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的思考方式和分析方法 筆者從2010年起就參與同期資料審核工作,從事包括國(guó)際稅收、同期資料審核、大企業(yè)稅收管理在內(nèi)的稅務(wù)工作已有12年,長(zhǎng)期從事與企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)緊密相關(guān)的居民稅收和非居民稅收實(shí)務(wù)工作,因此可以站在企業(yè)整體稅收管理的角度分析同期資料和轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)工作的內(nèi)涵。 一些對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作不太了解的朋友可能會(huì)覺得轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)內(nèi)稅收相比有些虛無縹緲,頗有坐而論道的感覺。這實(shí)際上是一個(gè)比較復(fù)雜的問題,不能用簡(jiǎn)單的觀點(diǎn)去看待,這里面涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身在稅務(wù)體系中的定位問題。筆者認(rèn)為,轉(zhuǎn)讓定價(jià)在整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理的領(lǐng)域內(nèi)處于頂層設(shè)計(jì)的地位,原因也很容易理解,因?yàn)闊o論在哪個(gè)企業(yè)里,組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、交易模式安排等事項(xiàng)的稅務(wù)重要性都是遠(yuǎn)高于具體業(yè)務(wù)的,而轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是從稅務(wù)角度來研究和解決這些基本和重大的問題,其角色相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)體系的總設(shè)計(jì)師。然而,在實(shí)際工作中,不具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)思考方式的稅務(wù)專業(yè)人士很難成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)體系的總設(shè)計(jì)師,這是為什么呢?舉個(gè)例子,一個(gè)經(jīng)營(yíng)多年的跨國(guó)企業(yè)或者一個(gè)在境外上市的企業(yè),為了讓自身的關(guān)聯(lián)交易更好地符合BEPS行動(dòng)計(jì)劃的要求并降低自身的跨境交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要對(duì)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)、功能結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)稅務(wù)部門要落實(shí)集團(tuán)管理層提出的這項(xiàng)重大決策要求,就需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置提出調(diào)整方案,這實(shí)際上是一個(gè)復(fù)雜股權(quán)轉(zhuǎn)讓背景下的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排問題,不是單一的國(guó)內(nèi)稅收技術(shù)可以解決的問題,需要具備轉(zhuǎn)讓定價(jià)的專業(yè)思考方式。又如,未來我國(guó)金融業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)對(duì)外資開放后,跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事這類業(yè)務(wù),其中的稅務(wù)問題主要會(huì)出現(xiàn)在哪些方面?這類跨國(guó)企業(yè)由于本身具有較高的稅務(wù)合規(guī)遵從度,大多數(shù)企業(yè)不會(huì)出現(xiàn)主觀上違背稅收法律法規(guī)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此稅務(wù)稽查方法可能很難發(fā)揮作用?梢韵胍,這樣的企業(yè)未來發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域可能主要集中在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域,而要在這些未知領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)問題解決問題,同樣也不是單一國(guó)內(nèi)稅收專業(yè)能夠做到的。對(duì)從事增值稅、所得稅等國(guó)內(nèi)稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人士來說,要想成為企業(yè)集團(tuán)整體稅務(wù)體系的總設(shè)計(jì)師,就必須掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的思考方式和分析方法,了解企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值鏈貢獻(xiàn)等決定和影響企業(yè)利潤(rùn)水平的因素是怎樣發(fā)揮作用的。 因此,筆者建議各位有志于成為高層次稅務(wù)專業(yè)人才的朋友,不要認(rèn)為本書僅僅是寫給那些只從事同期資料工作的稅務(wù)人士閱讀的,非專業(yè)從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的朋友們可以把本書作為拓展自身專業(yè)認(rèn)識(shí),提升思考空間的讀物。 三、本書在內(nèi)容上有哪些特點(diǎn) 本書在內(nèi)容上分為三個(gè)部分。 第1部分主要面向需要準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)和專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu),介紹同期資料和國(guó)別報(bào)告的基本格式和內(nèi)容結(jié)構(gòu)要求,并且附上本地文檔、主體文檔、國(guó)別報(bào)告的具體模板,這些模板由深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司張學(xué)斌博士,在多年輔導(dǎo)企業(yè)的過程中根據(jù)最新稅收法規(guī)不斷總結(jié)精心制作而成,是同期資料工作中非常寶貴的資料。讀者根據(jù)這些模板逐一對(duì)照本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,通過整理后基本可以撰寫一份在形式上合格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔。 第2部分主要面向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)介紹同期資料在審核過程中的一些要求,并結(jié)合具體案例介紹審核中常見的疑點(diǎn)問題應(yīng)該如何發(fā)現(xiàn)和識(shí)別。通過閱讀這一部分,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)同期資料審核工作的干部,不僅可以從形式上把握同期資料的審核要求,還可以將同期資料中比較復(fù)雜的反映企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、功能風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)模式等內(nèi)在邏輯方面的審核內(nèi)容進(jìn)行分解,把復(fù)雜的整體問題轉(zhuǎn)換成多個(gè)比較簡(jiǎn)單的局部問題,逐步深入,尋找到同期資料審核的成就感。 第3部分主要面向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)工作者,說明怎樣站在企業(yè)整體的角度加深對(duì)同期資料的理解。為了說明轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的建立和風(fēng)險(xiǎn)控制的問題,本書選取外資在華企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、走出去企業(yè)、個(gè)稅反避稅、VIE上市結(jié)構(gòu)公司等比較前沿的轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域進(jìn)行分析,闡述企業(yè)怎樣根據(jù)自身特點(diǎn),開展符合BEPS行動(dòng)計(jì)劃要求的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。 (字?jǐn)?shù)限制,后略) 古成林 古成林 ■稅務(wù)師,高級(jí)會(huì)計(jì)師,首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。研究領(lǐng)域:企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃和國(guó)際稅收。 ■從事稅務(wù)工作十余年,長(zhǎng)期負(fù)責(zé)處理數(shù)十家年納稅額超過億元的高新制造、醫(yī)藥生產(chǎn)研發(fā)、投融資企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外支付、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、并購(gòu)重組等稅收業(yè)務(wù)。 ■曾出版國(guó)際稅收書籍《企業(yè)跨境服務(wù)貿(mào)易稅務(wù)指南》,是目前廣泛使用的非居民企業(yè)稅款計(jì)算軟件扣繳非居民企業(yè)所得稅、增值稅計(jì)算器的開發(fā)者。第1部分 同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn) 1 同期資料構(gòu)成及報(bào)送要求003 1.1 同期資料制定背景及作用003 1.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的構(gòu)成009 1.3 轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔的準(zhǔn)備門檻011 1.3.1 本地文檔的準(zhǔn)備門檻011 1.3.2 主體文檔的準(zhǔn)備門檻012 1.3.3 特殊事項(xiàng)文檔的準(zhǔn)備門檻017 1.3.4 國(guó)別報(bào)告的填報(bào)門檻017 2 本地文檔準(zhǔn)備要點(diǎn)022 2.1 什么是本地文檔022 2.2 怎樣準(zhǔn)備本地文檔025 2.2.1 本地文檔的結(jié)構(gòu)025 2.2.2 本地文檔常見問題037 2.3 本地文檔示例045 3 主體文檔準(zhǔn)備要點(diǎn)046 3.1 什么是主體文檔047 3.2 怎樣準(zhǔn)備主體文檔049 3.3 主體文檔示例057 4 特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備要點(diǎn)058 4.1 成本分?jǐn)倕f(xié)議的作用降低集團(tuán)交易成本的事前規(guī)劃工具059 4.2 怎樣準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議065 4.2.1 成本分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容066 4.2.2 成本分?jǐn)倕f(xié)議的結(jié)構(gòu)074 4.2.3 成本分?jǐn)倕f(xié)議文檔報(bào)送要求078 4.3 成本分?jǐn)倕f(xié)議案例078 4.4 資本弱化文檔的作用事后應(yīng)對(duì)工具082 4.5 資本弱化文檔的結(jié)構(gòu)084 4.6 資本弱化反避稅案例086 5 國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備要點(diǎn)090 5.1 深度了解國(guó)別報(bào)告091 5.2 國(guó)別報(bào)告報(bào)送要求096 5.3 國(guó)別報(bào)告示例098 第2部分 同期資料、關(guān)聯(lián)交易和國(guó)別報(bào)告審核要點(diǎn) 6 整體合規(guī)性審核要點(diǎn)101 6.1 同期資料整體審核框架102 6.2 業(yè)務(wù)描述審核云計(jì)算行業(yè)案例105 6.3 組織結(jié)構(gòu)審核M家電集團(tuán)案例111 6.4 財(cái)務(wù)稅務(wù)情況審核RL顯示公司案例117 7 關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易審核要點(diǎn)124 7.1 關(guān)聯(lián)關(guān)系審核要點(diǎn)125 7.1.1 關(guān)聯(lián)關(guān)系分析的意義125 7.1.2 關(guān)聯(lián)關(guān)系類型127 7.1.3 關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期的規(guī)定130 7.1.4 關(guān)聯(lián)關(guān)系審核要點(diǎn)130 7.1.5 關(guān)聯(lián)關(guān)系審核H公司案例142 7.2 關(guān)聯(lián)交易審核要點(diǎn)146 7.2.1 跨境關(guān)聯(lián)交易類型146 7.2.2 關(guān)聯(lián)交易審核整體框架148 7.2.3 有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易審核M照明公司案例150 7.2.4 無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易審核A公司特許權(quán)使用費(fèi)案例156 7.2.5 關(guān)聯(lián)勞務(wù)審核C石油公司勞務(wù)案例162 7.2.6 股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核兒童投資主基金案例167 8 功能風(fēng)險(xiǎn)審核要點(diǎn)173 8.1 功能風(fēng)險(xiǎn)分析的作用173 8.2 跨國(guó)企業(yè)常見功能風(fēng)險(xiǎn)配置模式174 8.3 功能風(fēng)險(xiǎn)分析方法175 8.4 功能風(fēng)險(xiǎn)分析案例182 9 價(jià)值鏈審核要點(diǎn)185 9.1 價(jià)值轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)185 9.2 價(jià)值鏈分析方法與步驟188 9.2.1 方法一:財(cái)務(wù)比率分析法189 9.2.2 方法二:波特價(jià)值鏈分析法190 9.2.3 方法三:流程貢獻(xiàn)分析法192 9.2.4 分析價(jià)值鏈的步驟194 9.3 價(jià)值鏈分析案例195 10 10.1 可比性分析內(nèi)容201 10.2 可比性分析方法203 10.3 可比性分析案例A硬件公司206 11 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法審核要點(diǎn)215 11.1 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法簡(jiǎn)介215 11.2 交易凈利潤(rùn)法運(yùn)用案例222 11.3 剩余利潤(rùn)分割法運(yùn)用案例237 12 國(guó)別報(bào)告審核要點(diǎn)及案例分析249 第3部分 同期資料及轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 13 外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理體系的構(gòu)建263 13.1 建立整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)決策體系的要點(diǎn)265 13.2 某公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系缺陷分析案例274 14 走出去企業(yè)同期資料稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃282 14.1 走出去企業(yè)稅務(wù)體系建設(shè)重點(diǎn)283 14.2 走出去企業(yè)承接境外工程稅務(wù)架構(gòu)安排案例285 14.3 走出去企業(yè)跨境并購(gòu)稅務(wù)安排案例292 15 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系的構(gòu)建300 15.1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性特點(diǎn)301 15.2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系案例306 16 個(gè)人所得稅與VIE架構(gòu)公司同期資料審核315 16.1 搭建和運(yùn)營(yíng)VIE架構(gòu)的稅務(wù)問題319 16.2 拆除VIE結(jié)構(gòu)的稅務(wù)問題360回歸A股案例327 17 金融投資及服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)展趨勢(shì)335 17.1 傳統(tǒng)制造業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)面臨終結(jié)335 17.2 金融和投資領(lǐng)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)展現(xiàn)狀336 17.3 金融和投資領(lǐng)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題337 17.4 目前BEPS理論的不足337 17.5 金融和投資領(lǐng)域轉(zhuǎn)讓定價(jià)理論發(fā)展趨勢(shì)338 附錄 主要模板示例 附錄1 本地文檔模板示例343 附錄2 主體文檔模板示例440 附錄3 國(guó)別報(bào)告模板示例451 參考文獻(xiàn)467
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