2016年，營改增的文章，刷爆了建筑人的微信圈，主題的被關注熱度超越了以往任何一個建筑業(yè)的話題，為什么在建筑業(yè)引起這么大的震動？把它說成一場輸不起的戰(zhàn)役？

這是由建筑業(yè)的特點決定的，增值稅在中國已經有30多年的歷史，最早在1979年開始試行增值稅，隨后1984年、1993年和2012年進行三次重要改革，增值稅在國內逐步推開，也并沒有引起太多的關注，實施比較順利，建筑業(yè)營改增只是2012年改革的持續(xù)，行業(yè)特征注定了建筑業(yè)營改增會產生較大的震動。

首先是行業(yè)規(guī)模大。建筑行業(yè)目前每年完成50萬億元投資、在建項目100多萬個、8萬家有資質企業(yè)、5000萬人就業(yè)，產出產值18萬億元、稅收近6000億元、利潤近7000億元，從產值和就業(yè)人數看，似乎很難找到一個比建筑業(yè)更大的行業(yè)。建筑業(yè)的營改增之所以成為問題，不是營改增本身有多么復雜，而是涉及面太大變得復雜，涉及哪些方面？從大的層面看，我們認為至少涉及三個：涉及到政府不同層面、不同區(qū)域的利益，涉及到行業(yè)上下游產業(yè)的利益，涉及到建筑企業(yè)本身的利益，所以，自2012年建筑業(yè)改征增值稅政策信息出臺以來，政府部門、稅務專家、行業(yè)協會、建筑企業(yè)的管理者，都做了大量工作，政府部門與協會、企業(yè)之間對政策的意見一直存在分歧，政府認為合理的考慮，企業(yè)并不認同，協會和企業(yè)最普遍反映的意見是稅收成本會增加。

第二是企業(yè)規(guī)模大。中國的建筑企業(yè)有大多？從兩個數據可以看到端倪：2015年世界財富500強，中國有107家，其中建筑企業(yè)7家，而中國建筑排名37位，營業(yè)收入1300億美金；2015年全球最大250家國際承包商，有65家中國內地企業(yè)上榜，數量居全球第一位。從絕對值看，最大建筑企業(yè)中國建筑，2015年營業(yè)收入接近9000億元，施工總包業(yè)務接近7000億元，其各級機構數量達900個；在建筑行業(yè)營業(yè)收入20億元的企業(yè)，普遍認為自己規(guī)模不大，超過100億元企業(yè)說話都非常謙虛，可見建筑企業(yè)的規(guī)模都不小。從業(yè)務和業(yè)務模式看，隨著轉型升級深入，建筑企業(yè)業(yè)務模式逐步多樣，投資業(yè)務、EPC業(yè)務、總包業(yè)務等多種業(yè)務并存，即使是總包業(yè)務，專業(yè)不同也導致差異顯著；從組織管理看，要實現巨大的經營規(guī)模，需要有合適的組織模式，建筑企業(yè)普遍采用金字塔的組織模式，使建筑企業(yè)的組織層次多、信息傳遞慢、管理難度大；從作業(yè)方式看，項目法是通用的運作模式，使人員和管理分散，管理標準化程度難以提高�？傮w來看，建筑企業(yè)在業(yè)務經營模式、企業(yè)管理模式、項目經營模式方面的多樣性和差異性使建筑企業(yè)相比其他企業(yè)，改征增值稅的變革難度加大很多。

第三是營業(yè)稅慣性大。相比其他行業(yè)，建筑業(yè)的營業(yè)稅慣性要大，原因何在？建筑業(yè)的產業(yè)價值鏈、企業(yè)價值鏈長，作業(yè)鏈標準化程度不足。從產業(yè)鏈的角度看，上游材料的某些環(huán)節(jié)和勞務供應的環(huán)節(jié)，難以實現增值稅的閉環(huán)；從企業(yè)內部的角度看，在營業(yè)稅環(huán)境下，從前期的報價到最后的結算，相對簡單，對稅收核算無需考慮太多，采用增值稅計稅方式則復雜得多，改征增值稅，最先碰到的問題就是項目報價的改變，即計價方式的改變，企業(yè)需要從報價開始，測算進項稅可能的抵扣額度，在銷項稅既定的情況下，只有準確測算進項稅，才能測算出稅收成本，得到準確的項目報價。造價每年的計算量多大？城鎮(zhèn)固定資產投資超過50萬億元、超百萬個的工程項目、百萬名造價人員，由此可以預計到大致的工作量；從作業(yè)鏈看，建筑業(yè)涉稅的環(huán)節(jié)和涉稅人員很多，項目運作的過程就是增值稅產生的過程，項目部的多數人員都是稅收產生環(huán)節(jié)的相關者，在過去的營業(yè)稅環(huán)境下，很多建筑企業(yè)的總包業(yè)務，采用掛靠模式、項目承包模式，管理幾乎是甩手的，很少考慮涉稅管理，這樣的方式在未來增值稅環(huán)境下，顯然難以奏效，對比制造業(yè)，我們發(fā)現制造業(yè)與增值稅相關的崗位少、人員少，環(huán)節(jié)也相對簡單，如何消除建筑企業(yè)營業(yè)稅的慣性挑戰(zhàn)巨大。

第四是項目區(qū)域廣，涉稅工作量大。對于建筑企業(yè)，營改增的核心工作在進項稅的管理，項目采購環(huán)節(jié)是形成進項稅單據最多的環(huán)節(jié)，單據來源復雜并且很難規(guī)范。有從事建筑業(yè)信息化服務的軟件公司做過測算，一個20億營業(yè)收入的建筑企業(yè)，增值稅票10萬張，一個600億營業(yè)收入的企業(yè)，增值稅票200萬張，如果這個測算是準確的，則可以大致推算建筑業(yè)增值稅票每年將達到5億張，這么多發(fā)票，需要在不同區(qū)域、不同組織層級、不同崗位之間開票、傳遞、認證、核算、繳納，每一個環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，不能有差錯，可見工作量之大；而5億張票據中99%的票據來自于項目一線，主要由一線工作人員完成，無論是電子發(fā)票還是非電子發(fā)票，挑戰(zhàn)巨大。

第五是供應鏈的某些環(huán)節(jié)不規(guī)范。建筑業(yè)的特點是地域分散，大量的材料需要在當地采購，專業(yè)領域如裝飾，采購的項目多、金額小，總包企業(yè)的沙石料等就地采購；項目作業(yè)的動態(tài)性導致勞務用工的臨時性、季節(jié)性，管理很難規(guī)范，也對營改增帶來挑戰(zhàn)。

2016年5月1日起建筑業(yè)正式推行增值稅，面對這么多挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)如何去應對？

建筑業(yè)需要在三個方面提升：

（1）深刻理解增值稅政策，改變稅務理念；

（2）建立企業(yè)增值稅的管理體系；

（3）完善增值稅核算和繳納的細節(jié)。

這三個方面是一個完整的邏輯體系，目前建筑企業(yè)主要關注（1）和（3）這兩個方面，毫無疑問政策解讀和稅務操作細則，都非常重要，但還遠遠不夠，建筑企業(yè)要把重點放在建立增值稅的管理體系上，并且與企業(yè)其他的管理融合，或者說在既有的管理體系中，加入增值稅的管理內容。

那么，為什么要把重點放在建立增值稅的管理體系上？建立增值稅管理體系的重點是管理進項稅，建筑業(yè)生產環(huán)節(jié)是最重要的增值稅產生環(huán)節(jié)，涉及方方面面、涉及眾多作業(yè)人員，不找到相對規(guī)范的方式，則會使稅務產生環(huán)節(jié)的管理效率低下，錯誤的發(fā)生概率高企，從而加大企業(yè)的涉稅風險，目前行業(yè)人士把規(guī)范的操作目標總結為三流合一或者四流合一，顯然規(guī)范的管理體系是保證改征增值稅以后企業(yè)順利運行的重要手段，通過規(guī)范的操作，減少差錯、方便核算、提升效率，同時也能有效地籌劃稅務、降低成本。解讀營改增的稅務政策和稅務的核算，是比較專業(yè)的問題，公司領導和財務稅務人員需要深刻理解，但其他的操作人員并不需要知道這么多，而他們的操作就是稅務產生環(huán)節(jié)，如果不規(guī)范稅務產生環(huán)節(jié)的管理行為，只重視核算環(huán)節(jié)、繳納環(huán)節(jié)的技巧，則后期的核算和繳納環(huán)節(jié)會出現諸多問題，巧婦難為無米之炊，只有產生環(huán)節(jié)做到規(guī)范，才能為核算和繳納提供素材，才有稅收籌劃的高水平發(fā)揮。

我們認為，建筑企業(yè)在制度、流程和表單、作業(yè)手冊等方面需要對原來的管理進行調整，需要把每個崗位關于增值稅的應知應會做成簡單的手冊，方便相關崗位的操作，減少差錯，為后期的核算和繳納做好準備。

如何在企業(yè)建立規(guī)范的與增值稅相關的管理體系？

攀成德建議采用六步法來全面推進體系的建設和實施：

（1）理念先行。在我看來，與建筑企業(yè)如何應對市場的變化、如何做好服務質量相比，營改增的挑戰(zhàn)充其量只能算是小兒科的階段性問題，即使如此，階段性的挑戰(zhàn)也是巨大的，尤其對管理不太規(guī)范、模式松散的建筑企業(yè)而言更甚，全面認識營改增可能給企業(yè)帶來的問題是必須的，營改增顯然不僅僅是財務問題，還會對企業(yè)的經營模式、管理管理模式、激勵模式帶來沖擊，而且營改增實施時間要求很緊，短時間內適應巨大的沖擊，企業(yè)自然壓力大，正因為如此，企業(yè)需要加強員工學習培訓和內部交流，達到自我提升。目前營改增算是問題倒逼行動，既然問題已經清楚，建筑企業(yè)應該以問題為出發(fā)點，對問題進行分解，最好的分解方式就是問題樹方法，通過問題樹分析來分解問題并積極尋求解決方法，再逐步落實。

（2）組織優(yōu)化。對營改增用問題樹分解出來的問題，與目前的組織職責對比，把相應的涉稅職責從組織層級、部門、崗位三個方面系統地歸入組織管理體系中，營改增所產生的工作量最終都需要靠這三個方面去完成。營改增一般不會涉及到組織層級的變化，但對于部門，則可能需要增加部門，比如設立稅務籌劃管理部門，對其他部門可能涉及稅務的職責完善。崗位變化，則既可能需要增加稅務管理崗位，也可能需要對相關崗位完善涉稅的職責。

（3）過程優(yōu)化。相比營業(yè)稅，增值稅的管理過程復雜，過程的優(yōu)化需要圍繞增值稅的產生、核算、繳納三個環(huán)節(jié)進行，就這三個環(huán)節(jié)而言，產生環(huán)節(jié)涉及的面最大、部門和人員最多、內外關系最復雜、區(qū)域最廣，這是過程優(yōu)化的關鍵所在，企業(yè)需要增加或者完善相應的工作流程，使組織的不同層級、橫向的不同部門、管理和生產作業(yè)形成流暢的涉稅管理體系。

（4）手冊優(yōu)化。根據攀成德的預計，超過50%管理人員、部門與增值稅產生、核算、繳納三個環(huán)節(jié)相關，建筑企業(yè)需要制定詳細而又方便使用的涉稅手冊，對于不同的崗位，根據需要設計可簡單、可復雜的包含應知應會、常見錯誤、問題檢查、責任追究等內容的手冊，手冊是最有效、最方便的管理手段，大大提升組織的一致性和效率。

（5）模擬運行。就目前的情況看，營改增尚存在一個比較長的過渡時間，建筑企業(yè)還可以在5月1日以后，采用簡易征收的方式開展業(yè)務，但下游增值稅抵扣的壓力將會與政策的力量疊加，原因很簡單，下游也需要把建筑業(yè)的增值稅作為進項稅作為抵扣；即使采用簡易征收的模式，建筑企業(yè)也需要進行全面、系統的增值稅管理的模擬運行，以適應徹底實行增值稅方式的企業(yè)運作；從組織層次來看，模擬可以從項目、分公司、公司三個層面進行；項目的業(yè)務操作，則可以從報價、合同、采購、核算與資金管理等方面模擬運行；最后，實施總體的聯動模擬運行。問題總是出現在工作中，問題需要先發(fā)現，發(fā)現問題才能解決問題。

（6）持續(xù)提高。在政策既定、企業(yè)模擬初步到位以后，全面實戰(zhàn)自然會水到渠成，這個時候，最基本的問題都已經解決，企業(yè)進入適應增值稅管理的高級階段，高級階段的管理，核心是兩個，稅務籌劃和涉稅現金流的管理，如何在不同組織層次、不同業(yè)務模式、不同時間段、產業(yè)上下游、供應鏈體系這一多維度的環(huán)境中，實現成本最低、現金流最好的稅務籌劃，則是企業(yè)在增值稅管理的新境界。

建筑企業(yè)對于營改增的探討和研究已經很多，但無論如何，都需要通過企業(yè)的管理體系落地，只對稅務本身進行研究，固然沒錯，但就整體而言，解決不了問題，不從細節(jié)中走出來，只見樹木不見森林，則依然會問題重重，企業(yè)內部的部門和人員也會無所適從，沒有建立體系的營改增應對是不會奏效的，借用一句粗俗的網絡語言叫然并卵。

李福和