《查賬實務(wù)》：

　　一、會計舞弊的概念

　　會計舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性的會計信息質(zhì)量要求，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。它是行為人為達到不良目的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。從會計舞弊的主體方面，可把會計舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導(dǎo)人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當(dāng)和非法手段，損害國家和其他單位利益的故意行為。個人舞弊是指員工私自為了個人私利利用不正當(dāng)?shù)暮头欠ㄊ侄危瑩p害國家、組織或他人利益的故意行為。

　　二、會計舞弊的途徑

　　（一）收入舞弊途徑

　　1.擴大銷售核算范圍虛增收入

　　這主要包括：銷售回購、銷售租回等業(yè)務(wù)確認為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出和收回，通過對開發(fā)票方式分別確認為銷售和購買業(yè)務(wù)；將非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入。

　　2.提前確認收入或記錄有問題的收入

　　這主要包括：在尚未銷售商品或提供服務(wù)時就確認收入；對發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認商品銷售收入；將向附屬機構(gòu)出售產(chǎn)品確認為收入；在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時過早確認收入。

　　3.利用財務(wù)報表合并技術(shù)虛增收入

　　無論是國際會計準則還是我國會計準則，均以擁有實質(zhì)控制權(quán)作為納入合并范圍的標準。這樣，一方面，對相關(guān)公司是否擁有“實質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財會人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過拉長控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進一步“拓寬”財務(wù)報表合并范圍。這些會計選擇的灰色地帶無疑給企業(yè)管理層實施財務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

　�。ǘ�）費用舞弊手段

　　1.收益性支出資本化

　　收益性支出資本化就是將期間費用和應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營業(yè)成本等故意列作長期資產(chǎn)，以此虛增利潤。

　　2.費用攤提目標化

　　企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或者為了迎合市場盈利預(yù)期等，常常人為調(diào)節(jié)諸如廣告費、折舊費、研發(fā)費、預(yù)計損失、無形資產(chǎn)攤銷等費用的計提或攤銷的依據(jù)比例，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當(dāng)期費用減少或增加。

　�。ㄈ�）非經(jīng)營性損益操縱

　　企業(yè)常常通過處置轉(zhuǎn)讓子公司、非貨幣性交易、債務(wù)重整等手段制造非經(jīng)營性收益，進行利潤操縱，企業(yè)采用非經(jīng)營性損益進行利潤舞弊的手段主要如下。

　　1.債務(wù)重組

　　《企業(yè)會計準則》將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。因此，一些上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或者出于維持公司業(yè)績及配股需要的情況下，通過債務(wù)重組確認重組收益來達到操縱利潤的目的。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換，

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，也就是差額不計入損益。因此，一些上市公司如想操縱利潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司、對商業(yè)實質(zhì)的判斷也存在著一定的會計彈性，這給上市公司的利潤操縱留下了一定空間。

　　3.借款費用

　　《企業(yè)會計準則》將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。這樣，一些企業(yè)便可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意，以達到操縱企業(yè)利潤的目的。

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