自序1

多維度破解走出去企業(yè)稅務(wù)難題

在響應(yīng)一帶一路戰(zhàn)略形勢(shì)下，中國(guó)企業(yè)正在加速走出去的步伐。然而，國(guó)際稅收環(huán)境風(fēng)云變幻，各國(guó)征管手段日新月異，中國(guó)企業(yè)面臨諸多挑戰(zhàn)能否應(yīng)對(duì)自如？在稅收管理上，很多走出去企業(yè)仍處在全球交學(xué)費(fèi)的階段。由于缺乏人才和經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)籌劃的缺失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的粗放隨處可見(jiàn)。巨額的納稅調(diào)整和罰款案例，以及因?yàn)榛I劃不到位而承擔(dān)額外的稅收負(fù)擔(dān)，很多情形讓人扼腕嘆息。同時(shí)，為響應(yīng)一帶一路倡議，國(guó)家稅務(wù)總局要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放大局，完善稅收服務(wù)一帶一路工作體系，為我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。因此，以走出去企業(yè)的稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)為導(dǎo)向，深入了解國(guó)際稅收是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同的任務(wù)。

本書(shū)定位

這是一本工具書(shū)，主要面向走出去企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。全書(shū)力圖以最短的篇幅，提供國(guó)際稅收知識(shí)體系和思考框架。

1.地圖、向?qū)Ш凸ヂ?/p>

如果把企業(yè)走出去比作一場(chǎng)戶外探險(xiǎn)，本書(shū)就是企業(yè)管理者及稅務(wù)經(jīng)理的地圖和向?qū)�。企業(yè)走出去之前，首先要了解國(guó)際稅收，如同野外探險(xiǎn)之前研究地圖。國(guó)際稅收是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，以國(guó)際稅收條約為綱，以各國(guó)稅法中涉及跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定為目。了解這個(gè)網(wǎng)絡(luò)，首先應(yīng)厘清國(guó)際稅收條約，再通過(guò)研究中國(guó)稅法中涉及跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)定揣摩國(guó)際稅收條約的精神在其中如何得以體現(xiàn)，然后了解投資目的地國(guó)家稅收制度，觸類旁通。本書(shū)的第1篇正是基于這種思路來(lái)介紹國(guó)際稅收的必備知識(shí)。完整地熟悉國(guó)際稅收體系，對(duì)于走出去企業(yè)和服務(wù)走出去企業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其重要性是不言自明的。

只靠地圖很難順利地完成野外探險(xiǎn)，還需要有經(jīng)驗(yàn)的向?qū)�。目前的走出去企業(yè)稅務(wù)經(jīng)理大多是企業(yè)中成長(zhǎng)起來(lái)的，對(duì)涉及本企業(yè)的稅務(wù)問(wèn)題有經(jīng)驗(yàn)，此外則較少涉獵。企業(yè)走出去會(huì)進(jìn)入幾乎完全陌生的環(huán)境，其重大決策往往都會(huì)超出日常業(yè)務(wù)的范圍，這時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)原先的經(jīng)驗(yàn)全部失效，因而無(wú)所適從。本書(shū)提供的稅務(wù)籌劃框架和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，就像一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的向?qū)В瑫?huì)幫助你了解全局、規(guī)劃路線、提示風(fēng)險(xiǎn)、建議應(yīng)對(duì)。本書(shū)的第2篇建立了一個(gè)稅務(wù)籌劃框架，第3篇?jiǎng)t建立了一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。內(nèi)容編排上以業(yè)務(wù)的演進(jìn)為主線，隨著走出去的程度加深，就各個(gè)階段可能遇到的問(wèn)題依次展開(kāi)討論。

此外，本書(shū)還以案例的形式為走出去企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題提供攻略。根據(jù)筆者多年從事咨詢和培訓(xùn)工作的經(jīng)驗(yàn)，案例是最好的學(xué)習(xí)方式。因此，本書(shū)中對(duì)所有抽象的論述，都配以案例來(lái)解釋，還就關(guān)鍵詞和案例建立了索引。

2.立足企業(yè)，解決稅務(wù)難題

走出去稅收研究的現(xiàn)狀是：學(xué)術(shù)界功力深厚，稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)迅速，實(shí)務(wù)界稍顯落后。本書(shū)堅(jiān)持從企業(yè)視角出發(fā)，就是為了彌補(bǔ)實(shí)務(wù)界的短板。目前，實(shí)務(wù)派中較多停留在法規(guī)堆砌的階段，無(wú)法對(duì)實(shí)踐進(jìn)行有益的指導(dǎo)，特別是缺乏對(duì)思考框架的總結(jié)。因此，本書(shū)定位于構(gòu)建稅務(wù)籌劃框架和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以提升實(shí)戰(zhàn)技能為目標(biāo)。

在注重實(shí)踐的基礎(chǔ)上，本書(shū)亦兼顧理論。理論部分僅限于理解國(guó)際稅收這個(gè)巨大而繁復(fù)的體系所必需，即以最短的篇幅，為讀者建立一個(gè)國(guó)際稅收的思考框架。這不僅便于國(guó)際稅收的入門(mén)讀者理解和掌握這門(mén)技藝，而且提醒資深讀者國(guó)際稅收法規(guī)之精神，防止其在實(shí)戰(zhàn)中走彎路。本書(shū)是一個(gè)梳理知識(shí)體系、搭建思考框架的過(guò)程，是對(duì)必備知識(shí)和相關(guān)工具進(jìn)行系統(tǒng)化的展現(xiàn)，絕不是碎片化知識(shí)的堆砌。

本書(shū)討論的話題，都是筆者在客戶服務(wù)中經(jīng)常涉及的問(wèn)題。本書(shū)討論的解決方案，也是基于企業(yè)的真實(shí)環(huán)境。也就是說(shuō)，本書(shū)是針對(duì)走出去企業(yè)已經(jīng)遇到的稅務(wù)問(wèn)題，探討如何在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的背景下分析和解決這些問(wèn)題，而不是紙上談兵，做純理論的分析。

閱讀建議

寫(xiě)作是一個(gè)學(xué)習(xí)和總結(jié)的過(guò)程。在寫(xiě)作過(guò)程中，我常常讓自己站在讀者的角度思考，因此對(duì)如何閱讀和使用本書(shū)也形成了一些想法。現(xiàn)將其濃縮成以下幾點(diǎn)，以饗讀者：

1.各部分內(nèi)容相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立

其中，第1篇詳解國(guó)際稅收制度目的在于提供一個(gè)完整的知識(shí)體系；第2篇全方位稅務(wù)籌劃圍繞稅務(wù)籌劃框架展開(kāi)，該框架可以直接應(yīng)用于實(shí)踐；第3篇盤(pán)點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心則是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，同樣具有很強(qiáng)的實(shí)戰(zhàn)參考性。各篇之間的聯(lián)系是顯而易見(jiàn)的：有了完整的知識(shí)體系是籌劃的基礎(chǔ)，籌劃之后必然要控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為了各篇內(nèi)容的獨(dú)立性，一些內(nèi)容有意在各篇之間進(jìn)行了重復(fù)。這樣做的效果，是讀者可以直接進(jìn)入感興趣的章節(jié)。遇到難懂的地方，可以先在術(shù)語(yǔ)索引中查找相關(guān)術(shù)語(yǔ)介紹，再根據(jù)其出現(xiàn)的位置閱讀相關(guān)章節(jié)。好的專業(yè)書(shū)籍，都是把方便留給讀者，寧愿作者多花心血。這也正是本書(shū)的寫(xiě)作宗旨。

2.如果你是入門(mén)級(jí)讀者

可以從相關(guān)案例開(kāi)始閱讀。先從案例索引尋找自己感興趣的案例，然后進(jìn)入正文閱讀，以此出發(fā)閱讀相關(guān)章節(jié)也是一法。

3.如果你是有志于研究國(guó)際稅收的專業(yè)人士

除了參考第1篇詳解國(guó)際稅收制度的相關(guān)內(nèi)容以外，也可以借助附錄查找更多的內(nèi)容做延伸閱讀。

4.如果你是稅務(wù)經(jīng)理

除了了解本書(shū)的知識(shí)體系、籌劃框架及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架以外，更重要的是體會(huì)本書(shū)的精神。

（1）以正合、以奇勝的籌劃理念。稅務(wù)籌劃的起點(diǎn)是基于業(yè)務(wù)方案分析稅務(wù)處理并協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策。好的稅務(wù)籌劃都是圍繞這個(gè)出發(fā)點(diǎn)，因而并無(wú)赫赫之功。如果脫離了這個(gè)出發(fā)點(diǎn)，嚴(yán)重背離業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，人為進(jìn)行避稅安排，則是激進(jìn)的稅務(wù)籌劃，很可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一種不可取的稅務(wù)籌劃則是點(diǎn)子式的籌劃，只攻一點(diǎn)，不計(jì)其余，企業(yè)一旦采用則各種問(wèn)題接踵而來(lái)。這種點(diǎn)子式的籌劃也是絕對(duì)不可取的。

（2）治于不病的風(fēng)險(xiǎn)防范理念。好的稅務(wù)經(jīng)理總是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范放在首要位置。事先了解企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前采取妥善的防范措施，才能使企業(yè)立于不敗之地。稅務(wù)籌劃可以有選擇有重點(diǎn)地進(jìn)行，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范一定要全面進(jìn)行。頂級(jí)稅務(wù)經(jīng)理，都是強(qiáng)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上，能使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消弭于無(wú)形。

為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新理念，筆者特別邀請(qǐng)了天津市國(guó)家稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)管理處的王坤女士共同撰寫(xiě)本書(shū)。從總體上來(lái)說(shuō)，本書(shū)以企業(yè)視角為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)視角為輔。王坤女士從稅務(wù)機(jī)關(guān)視角出發(fā)，介紹了當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理與服務(wù)并重的工作內(nèi)容，以及從促進(jìn)納稅遵從角度出發(fā)的稅務(wù)機(jī)關(guān)境外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的主要實(shí)踐，介紹了與走出去企業(yè)密切相關(guān)的稅收協(xié)定、境外所得稅收抵免和非居民企業(yè)所得稅等國(guó)際稅收相關(guān)政策規(guī)定。此外，王坤女士還為本書(shū)收集了大量資料，為本書(shū)其他內(nèi)容的撰寫(xiě)提供了得力的幫助。

筆者相信，無(wú)論是走出去企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)還是稅務(wù)中介，甚至財(cái)稅專業(yè)的在校學(xué)生，都可以通過(guò)本書(shū)加深對(duì)走出去企業(yè)及其稅務(wù)問(wèn)題的了解。無(wú)論是哪個(gè)角色，都能找到自己關(guān)注的內(nèi)容，而且，也得以從對(duì)方的角度，一窺另一種風(fēng)景。多一個(gè)視角，則多一分了解，多一分體會(huì)，更重要的是多一個(gè)維度，有望在認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。對(duì)于好奇求知的頭腦，這不啻是一種享受。

開(kāi)卷有益。打開(kāi)這本書(shū)，揭開(kāi)走出去企業(yè)稅收的神秘面紗。讓我們馬上開(kāi)始這場(chǎng)探索之旅吧。

趙衛(wèi)剛

2017年4月5日于北京

自序2

促進(jìn)納稅遵從，服務(wù)企業(yè)走出去

一帶一路的提出標(biāo)志著中國(guó)的改革開(kāi)放由參與國(guó)際規(guī)則變?yōu)橹鲗?dǎo)規(guī)則，由讓國(guó)際力量走進(jìn)來(lái)轉(zhuǎn)為中國(guó)力量走出去，關(guān)乎中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)，影響深遠(yuǎn)。當(dāng)前，稅收已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分，結(jié)合我國(guó)一帶一路倡議，為中國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作創(chuàng)造良好的稅收征管新格局，已成為當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要使命和前進(jìn)方向。

知己知彼合作共贏

毫無(wú)疑問(wèn)，一帶一路倡議為中國(guó)走出去企業(yè)海外投資帶來(lái)更多的機(jī)遇，然而企業(yè)走出去面臨海外全新的稅收環(huán)境，伴隨著機(jī)遇而來(lái)的是不可避免的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，如何為走出去企業(yè)提供全面的境外稅收環(huán)境信息服務(wù)和維權(quán)保障，切實(shí)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和保護(hù)企業(yè)實(shí)際利益，同樣面臨許多新的課題。

走出去企業(yè)在境外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很有可能就是中國(guó)政府的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛行��?yīng)該繳在中國(guó)境內(nèi)的稅款繳在了國(guó)外，可能造成國(guó)家利益難以挽回的損失。因此，在應(yīng)對(duì)走出去風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)企業(yè)的目標(biāo)是一致的，理應(yīng)加強(qiáng)合作。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)一帶一路倡議主要是加強(qiáng)政策宣傳輔導(dǎo)，回應(yīng)企業(yè)涉稅需求，利用稅收協(xié)定幫助走出去企業(yè)避免雙重征稅和解決跨國(guó)稅收爭(zhēng)議；在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)方面，主要以合作性遵從為基本理念，提示涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)境內(nèi)外稅法的遵從意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)管理，防范和打擊跨境逃避稅，建立健全國(guó)際稅收管理體系。

總之，不了解實(shí)際情況，就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，更談不上對(duì)企業(yè)提供有針對(duì)性的服務(wù)和管理。稅收服務(wù)只有走進(jìn)走出去企業(yè)，獲悉企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)線索，以企業(yè)視角和國(guó)際視野為企業(yè)提供政策支持和幫助，才能切合走出去納稅人訴求，加強(qiáng)境外稅收服務(wù)管理，全面保障走出去納稅人走得遠(yuǎn)、做得強(qiáng)。

求真務(wù)實(shí)積淀專業(yè)

在天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局工作期間，我意識(shí)到，基層是落實(shí)稅收政策的根基。國(guó)際稅收工作人員需要經(jīng)過(guò)豐富的實(shí)踐鍛煉，充分理解并貫徹執(zhí)行稅收政策，提出完善相關(guān)政策的意見(jiàn)和建議，在此過(guò)程中增強(qiáng)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，形成個(gè)人的工作思路。每個(gè)人首要的選擇是，不斷反思，樹(shù)立更高的標(biāo)準(zhǔn)，追求更高的境界。這期間，通過(guò)攻讀中國(guó)政法大學(xué)法律碩士學(xué)位形成稅務(wù)和法律復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)，我開(kāi)始從一個(gè)全新的角度來(lái)思考解決國(guó)際稅收問(wèn)題。

此后，我在天津市國(guó)稅局國(guó)際稅處負(fù)責(zé)非居民稅收管理、走出去服務(wù)與管理、稅收協(xié)定執(zhí)行工作。有幸參與了多項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司主要稅收政策和管理制度的起草和制訂工作，熟知基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、省級(jí)、總局全套國(guó)際稅收業(yè)務(wù)流程，在上述業(yè)務(wù)領(lǐng)域既保持稅法適用的連貫性，又積極研究新情況、解決新問(wèn)題。

一生有數(shù)業(yè)，術(shù)業(yè)有專攻。我的工作一直讓我覺(jué)得具有挑戰(zhàn)性和成就感，能夠?qū)W到東西，不斷成長(zhǎng)、進(jìn)步，并能為之滿足。當(dāng)趙衛(wèi)剛先生力邀我一同寫(xiě)作此書(shū)時(shí)，我覺(jué)得如果能給更多的人提供一些有意義的幫助，同時(shí)讓自己在專業(yè)上不斷成長(zhǎng)，那就是正確的選擇。寫(xiě)書(shū)是辛苦的，在此期間我犧牲了所有的休息時(shí)間，超負(fù)荷應(yīng)對(duì)工作和生活壓力，但心情卻是愉悅的。能堅(jiān)守自己的理想，這是本書(shū)的初衷。

王坤

2017年4月5日于天津