代前言 《稅務(wù)信息管理法制創(chuàng)新研究》源于本人主持的兩項(xiàng)中國(guó)法學(xué)會(huì)部級(jí)研究項(xiàng)目，中國(guó)法學(xué)會(huì)2011年部級(jí)法學(xué)研究重點(diǎn)研究課題《個(gè)人信息保護(hù)立法研究——以納稅人信息法律保護(hù)為重點(diǎn)》CLS（2011）B11和中國(guó)法學(xué)會(huì)2013年部級(jí)法學(xué)研究課題《稅收信息管理法制創(chuàng)新研究》CLS(2013)C59。是針對(duì)稅收征納過(guò)程中隨著信息化技術(shù)手段的發(fā)展，伴隨而生的兩個(gè)方面的新問(wèn)題進(jìn)行的研究。一方面，稅務(wù)信息來(lái)源與管理渠道增加，避稅與反避稅活動(dòng)日顯復(fù)雜，其管理手段多樣化亟待法律制度的延伸與支持；另一方面，納稅人稅務(wù)信息保護(hù)需要法律同步保駕護(hù)航，否則，高科技應(yīng)用的負(fù)外部性會(huì)帶來(lái)新的法律問(wèn)題與后果，即納稅人人格透明化，危及納稅人的基本權(quán)利。 首先，觀察西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)信息管理制度演進(jìn)和發(fā)展的過(guò)程，我們發(fā)現(xiàn)其體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：一是重視納稅征收管理體系設(shè)計(jì)；二是運(yùn)用技術(shù)手段強(qiáng)化稅務(wù)信息管理；三是突出稅收協(xié)助及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用；四是重視納稅信用善用稅務(wù)信息。而目前，我國(guó)征收管理信息化水平較低，稅收征收管理信息系統(tǒng)的功能基本停留在登記戶管理、業(yè)務(wù)辦理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等淺表層；稅務(wù)機(jī)關(guān)未與其他政府部門、金融機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織等建立一致的數(shù)據(jù)接口，大量涉稅信息不能得到有效采集和利用，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)只能“掛一漏萬(wàn)”地“按戶管稅”，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得以避開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管視線，形成稅源流失缺口。我們認(rèn)為，稅收征收管理歸根結(jié)底是一種行政執(zhí)法活動(dòng)，而社會(huì)生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的表里并非如一，而且資本具有趨利避害的本性，使稅源伺機(jī)逃遁，情形紛繁復(fù)雜，以致稅務(wù)信息的發(fā)掘、尋跡、歸集以及立法等管理活動(dòng)，一直在追尋著納稅人信息的后塵前行。因此，圍繞納稅信息管理法制創(chuàng)新和建設(shè)為先導(dǎo)，補(bǔ)強(qiáng)稅收征收管理的現(xiàn)代手段和方式，無(wú)疑是完善《稅收征收管理法》的當(dāng)務(wù)之急，也是突破傳統(tǒng)稅收征收管理模式弊端，進(jìn)而邁向現(xiàn)代稅收征收管理模式的一大挑戰(zhàn)。 其次，稅收是“公共之債”，國(guó)家有正當(dāng)強(qiáng)勢(shì)威權(quán)，因稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人大量信息（除國(guó)家安全部門外），在行政公開(kāi)的情勢(shì)下，劃分稅收“公權(quán)”與“私權(quán)”的界限，在公顯與私隱間達(dá)成平衡性的人權(quán)保護(hù)，將有效地防止稅收“公權(quán)”對(duì)“私權(quán)”的不當(dāng)侵犯。如果對(duì)納稅人的稅務(wù)信息濫用或者公開(kāi)不當(dāng)，則將造成納稅人人格透明化，引起納稅人心理不安，干擾其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生活。因此,運(yùn)用法律規(guī)則強(qiáng)化稅務(wù)信息保護(hù)和救濟(jì)措施，設(shè)計(jì)綜合性法律保護(hù)系統(tǒng)，將在一定程度上解除納稅人的后顧之憂，進(jìn)而增強(qiáng)納稅遵從度。 圍繞上述兩大問(wèn)題進(jìn)行研究，本書(shū)分為上、下兩編。上編主要從針對(duì)征稅一方的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅務(wù)信息管理的角度，探討稅務(wù)信息管理法律規(guī)則的創(chuàng)設(shè)問(wèn)題；下編則從針對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的角度，探討稅務(wù)信息保護(hù)以及受侵害后的法律救濟(jì)問(wèn)題。 上編共計(jì)五章： 第一章，我國(guó)涉稅信息分布在工商、公安、國(guó)土資源、住建部、銀行、社保、審計(jì)、海關(guān)及交通運(yùn)輸?shù)炔块T，現(xiàn)行《稅收征收管理法》尚缺多部門信息互聯(lián)互通可在操作上細(xì)化規(guī)則，為此，本書(shū)提出應(yīng)從信息提交、使用、反饋、保管等步驟構(gòu)建涉稅信息傳遞規(guī)則；為了信息傳遞規(guī)則的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)建立協(xié)調(diào)、監(jiān)督以及補(bǔ)償?shù)瘸绦蜻\(yùn)行保障規(guī)則；建議構(gòu)建“稅源聯(lián)動(dòng)”多部門信息共享的保密規(guī)則。 第二章,為防止涉稅信息采集中出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，需探討涉稅信息采集的權(quán)限和程序法律規(guī)則，涉稅信息采集應(yīng)遵循的報(bào)送程序、矯正程序以及檢查程序等內(nèi)容，以構(gòu)建完整的稅務(wù)信息采集與管理制度體系。 第三章,在納稅人身份識(shí)別規(guī)則（信用）的基礎(chǔ)上完善納稅人收入與支出信息系統(tǒng)。為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提出應(yīng)當(dāng)在全國(guó)范圍內(nèi)建立涉稅信息“云計(jì)算”共享平臺(tái)，使稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控等各個(gè)方面的規(guī)則與之銜接。 第四章,著重分析了涉稅信息采集與管理違法行為的構(gòu)成要件，并建議綜合考量違法主體的主觀惡性、危害程度，確保涉稅信息采集與管理的法律責(zé)任能夠在實(shí)施過(guò)程中更具科學(xué)性、公平性。 第五章,為了解決稅務(wù)部門在涉及官員稅務(wù)信息采集上面臨的渠道不暢問(wèn)題，確保稅務(wù)信息采集管理的公平性，應(yīng)完善官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)與公開(kāi)制度，努力打破官員等主體在財(cái)產(chǎn)信息上的“壟斷”地位，將其全部財(cái)產(chǎn)納入稅法規(guī)制范疇，確保稅務(wù)信息采集與管理工作全面覆蓋；鑒于我國(guó)納稅信用體系存在市場(chǎng)機(jī)制不健全、社會(huì)信用缺失等問(wèn)題，建議逐步健全納稅人信用等級(jí)、欠稅公告以及納稅信用等制度，并使之與社會(huì)信用體系有效銜接，實(shí)現(xiàn)征納雙方協(xié)力推進(jìn)涉稅信息采集與管理工作；同時(shí)，應(yīng)盡可能地通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，著力控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確保國(guó)家稅收利益的安全；在稅收管理呈現(xiàn)市場(chǎng)化、專業(yè)化趨勢(shì)的背景下，我國(guó)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)代理問(wèn)題的法律約束，明確其在稅務(wù)信息報(bào)送、處置中的“注意義務(wù)”，充分發(fā)揮稅務(wù)代理人在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的“信息橋梁”，推動(dòng)稅務(wù)信息管理體制的創(chuàng)新。 下編共計(jì)六章： 第六章,納稅人稅務(wù)信息不但是征稅機(jī)關(guān)確定應(yīng)稅事實(shí)的關(guān)鍵性信息，同時(shí)也關(guān)涉納稅人的個(gè)人隱私及商業(yè)秘密，具有價(jià)值中立性、財(cái)產(chǎn)性、脆弱性等特征，在現(xiàn)實(shí)生活中易受多方利害關(guān)系人（主要是指征稅機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人及第三人）的傷害。在隱私權(quán)和商業(yè)秘密權(quán)得到法律普遍認(rèn)可的當(dāng)下，應(yīng)明確規(guī)定征稅機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人及第三人對(duì)納稅人個(gè)人隱私和商業(yè)秘密保護(hù)的專門條款，達(dá)到既合理保證國(guó)家稅權(quán)有效行使，又切實(shí)保護(hù)納稅人基本權(quán)利的目的。 第七章,通過(guò)對(duì)稅收國(guó)家的社會(huì)契約性以及納稅人的主體性人格權(quán)利的回歸等方面分析，以確定我國(guó)納稅人稅務(wù)信息法律保護(hù)中的納稅人權(quán)利保護(hù)價(jià)值。 第八章，根據(jù)納稅人稅務(wù)信息保護(hù)原則的特質(zhì)，即“普適性、差異性和中介性”，在稅務(wù)信息保護(hù)制度中，必須建立保護(hù)一方當(dāng)事人正當(dāng)權(quán)益的“自控原則”；與此同時(shí)，由于契約是平等的，故應(yīng)以“平等”為理念，確定對(duì)雙方當(dāng)事人的“平等保護(hù)原則”。 第九章，我國(guó)應(yīng)在憲法、稅收基本法、公務(wù)員法等多層次立法中完善納稅人稅務(wù)信息保護(hù)條款，既強(qiáng)調(diào)保密權(quán)，又保護(hù)知情權(quán)，借鑒美國(guó)的安全港模式，將國(guó)家立法模式和民事主體的自律模式相結(jié)合，以對(duì)納稅人稅務(wù)信息進(jìn)行綜合保護(hù)，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)中設(shè)立納稅人稅務(wù)信息保護(hù)委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)主動(dòng)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)信息保護(hù)程度。 第十章，在保護(hù)納稅人稅務(wù)信息的立法中，存在納稅人稅務(wù)信息權(quán)與公眾知情權(quán)、信息交流自由權(quán)、其他納稅人的知情權(quán)及對(duì)征稅行為的監(jiān)督權(quán)之間的多種矛盾與沖突。相關(guān)立法應(yīng)當(dāng)以均衡保護(hù)為理念，明確納稅人的稅務(wù)信息權(quán)的權(quán)能與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)信息的權(quán)力及職責(zé)，區(qū)分不同類別的稅務(wù)信息，并分別確定稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的保護(hù)職責(zé)及披露的程序。只有這樣，才能協(xié)調(diào)納稅人稅務(wù)信息保護(hù)中存在的各種矛盾與沖突。 第十一章，我國(guó)應(yīng)從政府部門需要轉(zhuǎn)變觀念，合理配置稅務(wù)征納雙方的權(quán)利義務(wù)，建立健全稅收行政執(zhí)法機(jī)關(guān)組織體，并在立法、執(zhí)法和司法方面，細(xì)化《稅收征收管理法》對(duì)納稅人信息保護(hù)的條款設(shè)計(jì)和實(shí)施措施，強(qiáng)化行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，最終構(gòu)造納稅人稅務(wù)信息保護(hù)的綜合系統(tǒng)。 綜上所述，本書(shū)研究解決問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)在于：全方位論證稅務(wù)信息管理涉及的管理工作的諸多方面（上下左右諸多部門和對(duì)象），提出稅務(wù)信息管理需要多個(gè)方面協(xié)作并協(xié)調(diào)好各個(gè)方面矛盾；稅務(wù)信息管理不僅是管理本身的問(wèn)題，其與政治因素、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、傳統(tǒng)習(xí)慣、技術(shù)條件等因素密切相關(guān)，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政需要掌握的信息，又涉及納稅人依法納稅基于知情權(quán)派生的信息，以及納稅人納稅后應(yīng)該受到保護(hù)的信息，使稅務(wù)信息呈現(xiàn)多樣性。納稅人個(gè)人隱私權(quán)成為一項(xiàng)綜合而特別的權(quán)利，在我國(guó)對(duì)其上位權(quán)利的保護(hù)尚待完善的情況下，將納稅人稅務(wù)信息保護(hù)從憲法、民法、行政法中單列出來(lái)，探討其特殊性和獨(dú)立價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)造稅務(wù)信息保護(hù)的綜合系統(tǒng)，具有全新的理論和實(shí)踐意義。 張怡 2017年1月于重慶