《基于產(chǎn)業(yè)組織理論的我國審計(jì)市場研究》：
　　3.4.1.3會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制
　　會計(jì)師事務(wù)所的組織形式是有關(guān)事務(wù)所控制權(quán)或剩余索取權(quán)分配的制度性安排，決定著所有者之間的關(guān)系，同時(shí)也規(guī)范著事務(wù)所在與其他交易方進(jìn)行交易時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師個(gè)人承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)。因此，有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇成為相關(guān)利益各方關(guān)注的重點(diǎn)。我國近年來不斷加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所組織形式的制度要求。1999年會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，有限責(zé)任公司制的組織形式成為大多數(shù)事務(wù)所的選擇。全國人大常委會于2006年8月修訂通過的《合伙企業(yè)法》中增加對特殊服務(wù)行業(yè)可以采取特殊普通合伙制組織形式的規(guī)定。2007年3月深圳頒布《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊會計(jì)師條例》，其中提出可以設(shè)立特殊的普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所。財(cái)政部和國家工商總局在2010年7月發(fā)布《關(guān)于推動(dòng)大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式暫行規(guī)定》，提出要大力推動(dòng)大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊的普通合伙制，其中大型會計(jì)師事務(wù)所在本年年末前完成特殊普通合伙制，并鼓勵(lì)中型會計(jì)師事務(wù)所在2011年年末前轉(zhuǎn)制。為進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制，2011年4月，財(cái)政部制定了《大中型會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則》.對轉(zhuǎn)制前后的工作做出明確要求。為了響應(yīng)上述規(guī)定，包括國際四大會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的我國大型會計(jì)師事務(wù)所，如瑞華、立信、大信、天健等都紛紛轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制的會計(jì)師事務(wù)所。合伙會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)制約遠(yuǎn)大于有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所，因此從有限責(zé)任公司制轉(zhuǎn)為合伙制，有利于會計(jì)師事務(wù)所市場績效的提高。
　　3.4.2會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范
　　3.4.2.1執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管
　　在我國，會計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)違規(guī)行為后，財(cái)政部和中國證監(jiān)會均可以對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰，并且可以根據(jù)事務(wù)所違規(guī)程度的不同處以以下幾種處罰方式：罰款、整改或暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)資格證等。近年來，隨著證券市場的發(fā)展，市場對于事務(wù)所和注冊會計(jì)師的要求越來越高，中國證監(jiān)會也相應(yīng)地增強(qiáng)了對于事務(wù)所和注冊會計(jì)師違規(guī)行為的處罰力度，并在法律責(zé)任尤其是刑事責(zé)任方面對注冊會計(jì)師加強(qiáng)了約束。同時(shí)，作為審計(jì)行業(yè)的主管部門，財(cái)政部下屬的中注協(xié)進(jìn)一步系統(tǒng)強(qiáng)化了注冊會計(jì)師的行業(yè)監(jiān)管體系，從執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、誠信監(jiān)控和資格要求幾個(gè)主要方面規(guī)范注冊會計(jì)師行為。在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方面，2004年，隨著《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的發(fā)布，中注協(xié)以五年一個(gè)周期對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行系統(tǒng)性全面檢查。在誠信監(jiān)控方面，中注協(xié)于2006年建立的誠信信息監(jiān)控體系加強(qiáng)了對于行業(yè)誠信信息的系統(tǒng)管理，通過該體系可以對注冊會計(jì)師誠信信息進(jìn)行全面的記錄和充分的披露。在資格要求方面，中注協(xié)于2007年將對會計(jì)師事務(wù)所證券資格的檢查周期由五年縮短為三年，并且在2008年發(fā)布新的《注冊會計(jì)師任職資格檢查辦法》，增加檢查結(jié)果與暫緩檢查需要公告等條款，對相關(guān)的懲戒措施進(jìn)行了完善，使得注冊會計(jì)師任職資格的檢查更加規(guī)范，檢查力度有所增強(qiáng)，檢查結(jié)果更加透明。在我國，證券市場的相關(guān)制度建設(shè)尚不完善，注冊會計(jì)師違規(guī)行為的民事賠償機(jī)制較為滯后，因此，主要是政府的行政行為對注冊會計(jì)師違規(guī)行為進(jìn)行處罰。隨著財(cái)政部和中國證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的違規(guī)行為的監(jiān)督處罰力度的加強(qiáng)以及其自身法律責(zé)任的加重，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的違規(guī)成本和低質(zhì)量審計(jì)的機(jī)會成本均上升，由此提高了會計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的概率。
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