第一章 概述
【本章學(xué)習(xí)目的】
        通過本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，什么是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)管理中的重要作用；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的過程就是會(huì)計(jì)核算的過程。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
        會(huì)計(jì)是一定環(huán)境下的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)與環(huán)境有密切的關(guān)系。客觀需要才產(chǎn)生會(huì)計(jì)并發(fā)展會(huì)計(jì)�？陀^需要就是會(huì)計(jì)所處客觀環(huán)境的需要。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所處周圍的情況和條件。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境是一定歷史條件下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、文化環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。在一定歷史條件下會(huì)計(jì)環(huán)境直接影響會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。
一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
        會(huì)計(jì)所處的各種環(huán)境都要綜合地對(duì)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展產(chǎn)生影響，但會(huì)計(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)右蚴鞘裁�，需要進(jìn)行全面分析。在客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響是決定性的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)，一般是指物質(zhì)資料的生產(chǎn)及其相應(yīng)的交換、分配和消費(fèi)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即物質(zhì)生產(chǎn)與再生產(chǎn)的活動(dòng)。物質(zhì)資料生產(chǎn)是人類社會(huì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，同樣，物質(zhì)資料生產(chǎn)也是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。由于生產(chǎn)的發(fā)展，人們和社會(huì)關(guān)心生產(chǎn)投入的耗費(fèi)和產(chǎn)出的成果，以及投入和產(chǎn)出的效益和成果分配的狀況，從而要求并促進(jìn)了對(duì)其核算和管理。生產(chǎn)越發(fā)展，對(duì)生產(chǎn)的核算與管理越重要。所以，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展在于生產(chǎn)，即在于物質(zhì)資料生產(chǎn)，在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
        生產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)）對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的決定性影響表現(xiàn)在：（1）基礎(chǔ)性，再生產(chǎn)的條件、要素、內(nèi)容、特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、環(huán)節(jié)、水平、目標(biāo)、組織、管理和體制，相應(yīng)決定或影響會(huì)計(jì)的條件、要素、內(nèi)容、特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)、環(huán)節(jié)、水平、目標(biāo)、組織、管理和體制，再生產(chǎn)以貨幣形式的投入耗費(fèi)和產(chǎn)出成果，需要會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、提供信息、組織和管理；（2）促進(jìn)性，生產(chǎn)在規(guī)模、結(jié)構(gòu)、水平、質(zhì)量、技術(shù)、管理等方面的提高或發(fā)展，相應(yīng)促進(jìn)會(huì)計(jì)在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、水平、質(zhì)量、技術(shù)、管理等方面的提高或發(fā)展。生產(chǎn)是一定條件下的生產(chǎn)，同樣要受到政治環(huán)境、文化環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，這些環(huán)境對(duì)生產(chǎn)的影響，又通過生產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)）間接地影響會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)的發(fā)展在受到生產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)）決定性影響的同時(shí)，還直接和間接地受到其他環(huán)境的各種影響。
        由于生產(chǎn)的發(fā)展和需要產(chǎn)生了會(huì)計(jì)。在原始社會(huì)初期，生產(chǎn)比較簡(jiǎn)單，人們對(duì)生產(chǎn)的耗費(fèi)與成果的關(guān)心，是通過頭腦的記憶或一定方式記載，如繪圖記事、刻畫記事和結(jié)繩記事等。到了原始社會(huì)的中期，第一次社會(huì)大分工，畜牧業(yè)和農(nóng)業(yè)的分開，生產(chǎn)發(fā)展到了有剩余產(chǎn)品，有了物物交換，人們關(guān)心有多少剩余產(chǎn)品，剩余產(chǎn)品怎樣分配和怎樣交換，同時(shí)也找到以牛、羊、獸皮、貝殼為貨幣進(jìn)行交換，從而促進(jìn)了對(duì)其計(jì)算和管理。到了原始社會(huì)的末期，第二次社會(huì)大分工，手工業(yè)和農(nóng)業(yè)分開，生產(chǎn)有了進(jìn)一步發(fā)展，有了商品生產(chǎn)，交換擴(kuò)大，并形成以某種商品（如麻布、上衣、茶葉等）為“一般等價(jià)物”進(jìn)行交換；人們對(duì)生產(chǎn)的耗費(fèi)與成果的關(guān)心，從生產(chǎn)過程中一種必要的附帶工作，逐步形成為一種專門的工作，有專門的人員對(duì)其進(jìn)行核算和管理。正如馬克思對(duì)印度古代歷史的研究，發(fā)現(xiàn)原始社會(huì)末期，在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有“一個(gè)記賬員，登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項(xiàng)”。
二、會(huì)計(jì)的發(fā)展
        隨著生產(chǎn)的發(fā)展會(huì)計(jì)在發(fā)展。到了奴隸社會(huì)，由于生產(chǎn)力的發(fā)展，奴隸主對(duì)奴隸的殘酷剝削，使簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)計(jì)算和會(huì)計(jì)管理工作有了進(jìn)一步的發(fā)展，并在一定階段產(chǎn)生了奴隸制國(guó)家的政府會(huì)計(jì)。遠(yuǎn)在公元前兩千多年，我國(guó)奴隸社會(huì)形成，殷周時(shí)代就是奴隸主國(guó)家。在周朝，設(shè)有“司會(huì)”，為計(jì)官之長(zhǎng)，主管會(huì)計(jì)。其職能是：“掌國(guó)之官府、郊野、縣都之百物財(cái)用。凡在書契版圖者之貳，以逆群吏之治，而聽其會(huì)計(jì)”�！八緯�(huì)”既要管理（“掌”）國(guó)家和地方百物財(cái)用，又要利用賬冊(cè)、公文（“書契”）等以考核（“逆”）各地方官吏的行政工作，而檢查（“聽”）他們的會(huì)計(jì)工作。在西方，如古埃及、巴比倫、希臘和羅馬，會(huì)計(jì)的職權(quán)也都掌握在宮廷和教堂的奴隸主和農(nóng)奴主手中。
        到了封建社會(huì)，生產(chǎn)力有了新的發(fā)展，為適應(yīng)地主階級(jí)通過地租、捐稅和高利貸對(duì)農(nóng)民進(jìn)行殘酷剝削的需要，會(huì)計(jì)也有了相應(yīng)的發(fā)展。我國(guó)戰(zhàn)國(guó)時(shí)期（公元前475－前221年） 進(jìn)入了封建社會(huì)，生產(chǎn)力有了發(fā)展，已有黃金白銀為貨幣。在魯國(guó)的孔子，“嘗為委吏矣，日‘會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣’”。表明他在做管理倉(cāng)庫(kù)的小官（會(huì)計(jì)）時(shí)，要求會(huì)計(jì)做到“當(dāng)”——計(jì)算要正確，收支要平衡，管理要適宜。西漢（公元前206年－公元25年）有“錢谷賬”，分設(shè)“錢出入簿”、“谷出入簿”。唐元和二年（公元807年），李吉甫撰《元和國(guó)計(jì)簿》十卷，大和元年（公元827年），韋處厚作《大和國(guó)計(jì)簿》二十卷，是我國(guó)最早的會(huì)計(jì)專著。唐憲宗元和元年（公元806年），有“飛錢”——具有紙幣性質(zhì)，類似匯票。宋朝的收支登記在“會(huì)計(jì)錄”上，如景德四年（公元1007年），三司使丁謂主編《景德會(huì)計(jì)錄》六卷。宋神宗熙寧七年（公元1075年）“詔置三司會(huì)計(jì)司”。宋高宗（公元1127—1162年），在太府寺中專設(shè)有“審計(jì)司”，掌管查賬的工作。這是我國(guó)專設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的創(chuàng)始。宋代“四柱”式會(huì)計(jì)方法（舊管+新收-開除＝實(shí)在）的運(yùn)用，使我國(guó)會(huì)計(jì)達(dá)到比較科學(xué)、系統(tǒng)、完善的地步。北宋淳化五年（公元994年），已運(yùn)用“四柱”式會(huì)計(jì)方法。（英國(guó)在1855年才用法案形式固定下列公式：上期結(jié)存+本期收入一本期支出一本期結(jié)存。）北宋時(shí)期已出現(xiàn)“交子”——紙幣的開始。明朝末年，商界有人把“官?gòu)d會(huì)計(jì)”的賬簿格式及登記方法改為適應(yīng)商界的“龍門賬”。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)前的清朝，在較大的工場(chǎng)手工業(yè)中，已專設(shè)“賬房”，設(shè)置賬簿，考核費(fèi)用、成本與利潤(rùn)。
        到了資本主義社會(huì)，隨著工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，資本家為了獲取更大的利潤(rùn)，要求加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理，使會(huì)計(jì)得到進(jìn)一步的發(fā)展。早在公元15世紀(jì)末葉，在意大利已初步形成了借貸復(fù)式記賬法。1494年意大利數(shù)學(xué)家、天主教修道士巴卻里，發(fā)表《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書，其中第三篇“計(jì)算和記錄的詳論”（通稱“簿記論”），系統(tǒng)地論述了借貸復(fù)式記賬原理及其運(yùn)用。從18世紀(jì)30年代開始至19世紀(jì)中期，歐美各國(guó)先后完成了產(chǎn)業(yè)革命，實(shí)現(xiàn)了由手工業(yè)生產(chǎn)到機(jī)器大生產(chǎn)，標(biāo)志著資本主義制度的最終確定。19世紀(jì)末葉20世紀(jì)初，資本主義進(jìn)入帝國(guó)主義階段，壟斷組織成為全部經(jīng)濟(jì)生活的基礎(chǔ)，股份公司的發(fā)展，產(chǎn)生了所謂“管理革命”，要求會(huì)計(jì)進(jìn)一步結(jié)合于管理。20世紀(jì)20年代末，特別是第二次世界大戰(zhàn)后，隨著現(xiàn)代化大生產(chǎn)的發(fā)展，各種先進(jìn)科學(xué)和技術(shù)被廣泛用于管理方面，會(huì)計(jì)也全面著眼于管理，形成了以成本管理為中心內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)。
        在中國(guó)，1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，西式復(fù)式記賬方法開始傳人。1908年大清銀行創(chuàng)辦，開始引入借貸記賬法。蔡錫勇的《連環(huán)賬譜》于1905年出版，該書系統(tǒng)地介紹了復(fù)式記賬原理。謝霖與孟森合編的《銀行簿記學(xué)》于1907年在東京出版，該書介紹了借貸復(fù)式記賬方法。立信會(huì)計(jì)事業(yè)創(chuàng)始人潘序倫，在20世紀(jì)30年代初，組織編寫出版了《立信會(huì)計(jì)叢書》，共編譯會(huì)計(jì)、審計(jì)書籍50余種，其中有潘序倫的《高級(jí)商業(yè)簿記教科書》和《會(huì)計(jì)學(xué)》，顧準(zhǔn)的《銀行會(huì)計(jì)》。徐永祚的《改良中式簿記概說》于1933年出版，該書系統(tǒng)地論述了改良中式簿記的理論與方法。雍家源的《中國(guó)政府會(huì)計(jì)論》于1933年出版。這些著作的出版對(duì)推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展起到積極作用。
        到了社會(huì)主義社會(huì)，會(huì)計(jì)更重要。馬克思說：“過程（指商品生產(chǎn)過程——引者注）越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的監(jiān)督和觀念上的總括的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要�！瘪R克思所說的簿記，就是會(huì)計(jì)。到了公有生產(chǎn)的社會(huì)，即到了社會(huì)主義社會(huì)，社會(huì)主義生產(chǎn)比資本主義生產(chǎn)更需要會(huì)計(jì)。
        中華人民共和國(guó)成立后，建立了我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)，在國(guó)家有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，先后制定了有關(guān)會(huì)計(jì)核算和管理方面的會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)逐步建立起社會(huì)主義會(huì)計(jì)體系。早在建國(guó)之初，向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)而建立我國(guó)的社會(huì)主義會(huì)計(jì)，雖有全盤照搬的缺點(diǎn)，但基本上還是適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展的需要。1958年的“大躍進(jìn)”，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行改革，不適當(dāng)?shù)赝菩小盁o賬會(huì)計(jì)”，使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)混亂。1962年開始，貫徹“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的方針，會(huì)計(jì)工作又得到恢復(fù)。1963年1月30日國(guó)務(wù)院發(fā)布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起了很大作用。“文化大革命”對(duì)會(huì)計(jì)工作的破壞，不搞會(huì)計(jì)核算，不要會(huì)計(jì)監(jiān)督，致使國(guó)民經(jīng)濟(jì)也受到影響。粉碎“四人幫”后，黨和國(guó)家非常重視會(huì)計(jì)工作，健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)會(huì)計(jì)人員，完善會(huì)計(jì)制度，并于1978年9月由國(guó)務(wù)院正式頒發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》。
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